長期股權投資權益法核算淺析

□文/高文秀

（中國礦業大學管理學院 江蘇·徐州）

長期股權投資指取得并長期持有被投資單位股份的投資。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長股權投資時，采用權益法。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。

長期股權投資設置科目：

長期股權投資—X公司（成本）

—X公司（損益調整）

—X公司（其他權益變動）

一、長期股權投資取得時的核算

當長期股權投資的初始投資成本＞被投資單位的可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，“長期股權投資—X公司（成本）”科目金額=初始投資成本；當長期股權投資的初始投資成本＜被投資單位的可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，“長期股權投資—X公司（成本）”科目金額=被投資單位的可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，與初始投資成本二者差額確認為營業外收入。

例 1：A公司以1，000萬元取得 B公司30%的長期股權投資，能對B實施重大影響。其中B公司可辨認凈資產的公允價值為3，000萬元。

借：長期股權投資—成本 1000萬

貸：銀行存款 1000萬

例2：如果例1中B公司可辨認凈資產的公允價值為4，000元。

借：長期股權投資—成本 1200萬

貸：銀行存款 1000萬

營業外收入 200萬

二、取得長期股權投資后的損益調整

1、當被投資單位因損益原因導致凈資產的變化，按投資比例確認應享有被投資單位凈損益的份額，計入“期股權投資—損益調整”，同時形成投資收益。

例3：A公司持有B公司30%的長期股權投資，能對B實施重大影響。B公司當年獲凈利50萬元。

借：長期股權投資—損益調整 15萬

貸：投資收益 15萬

當被投資單位發生虧損時，借“投資收益”，貸“長期股權投資—損益調整”。

2、當被投資企業因分配現金股利導致凈資產變化。

例4：A公司持有B公司30%的長期股權投資，能對B實施重大影響。B公司宣布分配現金股利50萬元。

借：應收股利 15萬

貸：長期股權投資—損益調整 15萬

3、采用權益法核算長期股權投資時，被投資企業因非損益原因導致所有者權益變動，在持股比例不變情況下，投資人應按投資比例調整股權投資的賬面價值。

因為企業自身的發展需要，所以使財務會計向管理會計轉型變成必然。轉型中會出現一定的問題，面對出現的問題企業應當及時進行解決。保證企業管理制度的科學性。

例5：A公司持有B公司30%的長期股權投資，能對B實施重大影響。B公司期末可供出售金融資產賬面價值為20萬元，公允價值為18萬元。

對B公司而言：

借：資本公積 2萬

貸：可供出售金融資產—公允價值變動2萬

對A公司而言：

借：資本公積—其他資本公積 6000

貸：長期股權投資—B公司（其他權益變動）6000

借：長期股權投資—B公司（其他權益變動）6000

貸：資本公積—其他資本公 6000

三、長期股權投資減值處理

對于采用權益法核算的長期股權投資，應比較賬面價值與可收回金額，采用兩者孰低的原則計量，其中可收回金額用預計未來現金流量現值與公允價值-處置費用兩者較高者確定。減值損失一經確定，以后期間不得轉回。

例6：A公司持有B公司30%的長期股權投資，能對B實施重大影響。長期股權投資賬面價值是3，000萬元。

公允價值-處置費用=2680-80=2600萬元

預計未來現金流量現值=2500萬元

則可收回金額=2600萬元

借：資產減值損失 400萬

貸：長期股權投資減值準備 400萬

四、長期股權投資的處置

例7：A公司持有B公司30%的長期股權投資，能對B實施重大影響。2012年10月31日賬面價值：成本1，500萬元，損益調整400萬元，其他權益變動300萬元，減值準備200萬元。2012年10月31日出售價2，300萬元。

借：銀行存款 2300萬

長期股權投資減值準備 200萬

貸：長期股權投資—B公司（成本）1500萬

—B公司（損益調整）400萬

—B公司（其他權益變動）300萬

投資收益 300萬

同時，將原計入資本公積的其他權益變動轉入投資收益：

借：資本公積—其他資本公積 300萬

貸：投資收益 300萬

[1] 財政部.企業會計準則第2號——長期股權投資[S].2006.2.15.