國有企業(yè)領導人員經濟責任審計重點及評價指標設計

□文/張 積 張大權

（1.云南省審計廳；2.云南省昌寧縣審計局 云南·昆明）

在科學發(fā)展觀的指導下，國有企業(yè)領導人員的責任是強化企業(yè)管理、推動企業(yè)改革、維護企業(yè)安全、促進企業(yè)發(fā)展。站在國家治理的高度，國家審計對國有企業(yè)開展審計的目的也是強化管理、推動改革、維護安全、促進發(fā)展，兩者是高度統(tǒng)一的。那么，國家審計如何在新形勢下開展好國有企業(yè)領導人員經濟責任審計？

一、確定審計重點

隨著國家審計上升到國家治理的高度，企業(yè)審計的重點比之以前的“資產負債損益的真實性、完整性審計”而言已經發(fā)生了很大的變化。筆者認為，站在國家治理的角度，當前國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的重點應包括以下四個方面：

（一）中央政策和宏觀調控措施的執(zhí)行情況。中央政策和宏觀調控措施與整個國家的科學發(fā)展有關，與保護環(huán)境、節(jié)約能源、五位一體、全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展有關。當前，我國對企業(yè)發(fā)展的宏觀調控政策是轉變方式、調結構、上水平、提質增效促發(fā)展，依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創(chuàng)新驅動促發(fā)展，依靠節(jié)約資源和循環(huán)經濟推動促發(fā)展。這些都是國家發(fā)展戰(zhàn)略調整的大計方針，是國有企業(yè)不容置疑的發(fā)展方向，方向錯了，一切皆錯。然而，這些都是內部審計和中介審計所顧及不到也不關心的方面。因此，中央政策和宏觀調控措施的執(zhí)行情況是國家審計在對國有企業(yè)領導人員經濟責任審計中要把握的重中之重。

（二）國有資產保值增值情況。資產保值增值是企業(yè)發(fā)展的基礎，基礎不牢固，就無以建起大廈。資產保值增值也是企業(yè)領導人員所要擔負的最基本的經濟責任，是國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的基本面，而保值增值是在確保發(fā)展方式正確的前提下的保值增值。審計必須關注并指出，以犧牲環(huán)境為代價，以高能耗、高污染為代價的保值增值是寧可不要的。

（三）公司治理架構及執(zhí)行情況。公司治理結構是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經理三者組成的一種組織結構，是為實現(xiàn)公司最佳經營業(yè)績，公司所有權與經營權基于信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排。從真正意義上實現(xiàn)公司治理是企業(yè)發(fā)展的靈魂。但鑒于我國立法體系、金融模式和傳統(tǒng)文化等制約，國有企業(yè)集團的公司治理運行狀況與其理論相去甚遠，在很大程度上治理模式依然體現(xiàn)為一種政府干預之下的股東主權模式，呈現(xiàn)出與企業(yè)集團快速發(fā)展不相適應的矛盾。如何幫助國有企業(yè)從真正意義上實現(xiàn)公司治理，是國家審計發(fā)揮國家治理功能、助推國有企業(yè)發(fā)展的審計方向。

（四）重大違規(guī)違法和腐敗問題的查處和揭露。這是關系國計民生的大是大非問題，是關系國家長治久安和社會安定團結的大問題。當前，企業(yè)高管的高額薪酬、職務消費、三公經費、企業(yè)年金等都是社會關注的焦點，如何處理好這些問題，不但關系到企業(yè)自身的發(fā)展，也關系到整個國家的穩(wěn)定。國家審計應國家治理的需求而生，是依法用權力監(jiān)督制約權力的重要手段，在國有企業(yè)領導人員經濟責任審計中，對重大違規(guī)違法和腐敗問題，要堅決予以查處和揭露，充分發(fā)揮國家審計保障國家經濟社會健康運行，助推國家實現(xiàn)良治的重要職能。

二、設計評價指標

評價指標的設計和應用是一個系統(tǒng)而復雜的過程，審計署也在近幾年的經濟責任審計中不斷實踐和總結，但尚無一套經實踐檢驗的科學完整可行的評價指標體系。筆者在此就針對上述四個審計重點分別可以使用的評價指標作個列舉，希望達到拋磚引玉和推動審計實踐的效果。

（一）中央政策和宏觀調控措施的執(zhí)行情況可用指標。該項審計重點的可用指標是隨著國家政策的調整而不斷變化的，應當與時俱進。就今后一段時間而言，可用新增項目符合國家產業(yè)政策率、企業(yè)科研投入比例、企業(yè)科研投入增長率、萬元產值綜合能耗率、萬元產值污染物排放降低率、企業(yè)中長期發(fā)展面臨的重大風險隱患（資源、環(huán)保、安全、資金等方面）、企業(yè)安全責任事故死亡人數及下降率、企業(yè)年度經營目標完成率、企業(yè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃實現(xiàn)率等指標。后兩者是企業(yè)自身決策情況，是對貫徹執(zhí)行中央政策的延伸。具體審計中，還可根據行業(yè)特點設計專用行業(yè)評價指標。

（二）國有資產保值增值情況可用指標。該項審計重點可以轉述為對企業(yè)財務狀況的審計，是對企業(yè)的盈利能力、資產質量、保值增值、經濟增加值等各項經濟指標的考量。可用企業(yè)營業(yè)收入平均增長率、凈資產收益率、資產負債率增長率、不良資產比率、年度國有資本保值增值率、任期國有資本保值增值率、企業(yè)經濟增加值及其增長率等指標。

（三）公司治理架構及執(zhí)行情況可用指標。由于公司治理架構及執(zhí)行情況涉及體制機制和企業(yè)內部控制的問題，是很難用指標來衡量和作出評價的。目前可以從兩個方面去審查：

1、企業(yè)內部控制制度建設和運行情況（走傳統(tǒng)路線的國有企業(yè)）：可用內控制度缺失數量、內控制度執(zhí)行率等指標。

2、直正意義上公司治理架構的實現(xiàn)度（走現(xiàn)代企業(yè)路線的國有企業(yè)）：在中國，直正意義上的公司治理架構，不僅包括傳統(tǒng)模式的“股東治理”（股東利益最大化），也不僅包括現(xiàn)代模式的“共同治理”（兼顧企業(yè)所有者、經營者、債權人、職工、消費者、供應商等企業(yè)契約網所觸及的各方利益），而是在吸收二者優(yōu)點的基礎上，引入“國家治理”，承擔更多的社會責任。因此，既要審查股東會、董事會、經理層、監(jiān)事會的設置和執(zhí)行效果情況，也要對國有企業(yè)承擔了多少社會責任（如國家發(fā)生重特大自然災害時的捐贈情況、企業(yè)辦社會公益事業(yè)情況等）作出考量。

（四）重大違規(guī)違法和腐敗問題的查處和揭露可用指標。對于違規(guī)違法和腐敗問題上，一般是難用指標來衡量的，但也不是無路可尋。在違規(guī)違法方面，可用企業(yè)違規(guī)決策項數比率、企業(yè)違規(guī)決策金額比率、企業(yè)違規(guī)決策或決策失誤造成的損失、企業(yè)受到各類監(jiān)管部門處理處罰的次數及金額等指標。在企業(yè)領導人員廉政自律方面，可用領導違紀違規(guī)次數和金額、領導履行黨風廉政建設責任制的有關問題及金額等指標。當然，企業(yè)高管的高額薪酬、職務消費、三公經費、企業(yè)年金等社會關注的焦點以及更多腐敗問題的查處就要靠審計人員的智慧和敢于碰硬的精神了。

三、客觀作出評價

對國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的評價，要制定評價規(guī)則，即規(guī)定上述各評價指標“優(yōu)、良、中、差”的標準，能加權的要通過加權得出綜合評價結論，不能加權的要得出單方面評價結論，有的方面可直接通過事實描述來反映評價結論。對領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應區(qū)別不同情況做出界定。總之，審計評價應當依法依規(guī)、客觀公正、實事求是。

［1］堅定不移沿著中國特色社會主義道路前進為全面建成小康社會而奮斗（十八大報告）.

［2］劉家義.國家審計與國家治理——在中國審計學會第三次理事論壇上的講話.2011.7.8.

［3］趙月華.母子公司治理結構.東方出版社，2006.3.1.