試論貨幣資金管理中的錯弊行為

□文/彭文翠

（德州學院 山東·德州）

一、貨幣資金錯弊行為的界定

貨幣資金是企業生存、發展的必備資源，是企業生產經營活動的基本前提，也是最易出現問題的資源。對于企業來講，貨幣資金的風險管理不僅體現在如何杜絕資源的流失、短缺、盜竊及挪用方面，而且還要考慮如何優化配置以發揮資源優勢。

（一）貨幣資金的概念。貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。

（二）錯弊行為的判定。貨幣資金錯弊行為主要體現在會計舞弊，就是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。

二、錯弊行為的表現

（一）現金管理中的錯弊行為

1、貪污現金

（1）少列現金收入總額或多列現金收支總額。財務人員故意將現金日記賬收入或收支的總額加錯，少列收入或多列支出，從而導致企業現金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現金占為己有。

（2）涂改憑證金額。會計人員利用各種方法，涂改憑證上的金額，一般將收入減少，支出增加，將多余的現金放進自己的腰包。例如，將營業外收入￥1，000，改寫成￥400，那么減少的￥600 就變成了操作人員的財產了。

（3）使用空白發票或收據向顧客開票。當顧客把現金交給出納的時候，出納員收到現金后，用自己通過各種方式得到的空白發票，開給顧客發票，那么，收到的這筆金額就不必入賬。這部分現金會計人員就據為己有。或者涂改發票，將不應由本單位報銷的個人或集體在本單位報銷。

（4）頭尾不一致。經辦人員在復寫紙的下面放置復寫紙，這樣就可以造假，使得現金的存根與實際支出或者收入金額不一致，從而貪污差額款。

（5）虛列憑證，虛構內容，貪污現金。會計人員通過串通其他人，虛設發票。比如，在購物時，多列金額，報銷的時候，多余的金額就可以據為己有。

2、挪用現金。行為人明知自己在挪用或借貸本單位資金，并且利用了職務上的便利，而仍故意為之。

（1）利用現金日記賬挪用現金。一般地講，當庫存現金與現金日記賬余額和現金總賬余額相符時，現金不會出現問題。但是，因為總賬登記往往是一個星期或一日登記一次，當登完總賬，并進行賬賬和賬實核對后，就可利用尚未到下一次登記總賬之機，采用少加現金收入日記賬合計數或多加現金支出日記賬合計數的手段，來達到挪用現金的目的。

（2）利用借款挪用現金。職工借款后并未利用借款實現借條上的業務，而是將其挪作私人之用。企業在日常的生產經營過程中，常常會發生一些零星的現金支付，比如職工預借差旅費、采購員預借采購款等。在這些業務中，如果企業確實發生了相關的業務，會計處理上不會有什么相關的錯弊發生。但是，在有的情況下，企業的主管人員卻可以各種借款的借口，來達到挪用現金的目的。

（3）利用延遲入賬挪用現金。會計或者出納人員收到現金后，暫時不登記現金日記賬和憑證，把收到的現金占為己有，等到合適的時機再做登記入賬處理。

（4）利用白條抵庫挪用現金。根據現金管理的有關規定，企業不允許用不符合財務制度的白條頂替庫存現金。但部分企業人員利用職務上的便利開出白條抵充現金，利用白條借出的現金為自己或他人牟取私利。支出現金時沒有像發票和收據這一類比較正規的付款憑證，只是用白紙寫了一個收條或者是欠條來作為企業的現金庫存，這種行為被稱為白條抵庫。用白條抵擋企業庫存，實際庫存的現金就會減少，同時就會導致日常開支所需要的現金不足，伴隨而來的就是一些浪費資金，挪用公款的犯罪問題，因此以白條抵庫難以進行財務管理。

（二）銀行存款管理中的錯弊行為

1、利用未達賬項掩飾其舞弊行為。由于調節表只反映未達賬項的金額，不反映其未達原因，所以會計人員就有機可乘，利用未達賬項，挪用銀行存款。

2、存款漏賬。會計人員利用業務上的漏洞和可乘之機，故意漏記銀行存款收入賬，從而把銀行存款漏記金額轉入個人賬戶下。這種手法大多發生在銀行代為收款的業務中，銀行收款后通知企業，會計人員不記日記賬，以后再開具現金支票提出存款。

3、轉移貸款。會計人員聯合其他人將企業取得的貸款轉移至個人賬戶，以長期占用甚至私吞資金的行為，公款私用。

4、制造余額差錯。會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾自己的舞弊行為，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時，乘機制造余額差錯，為今后貪污做準備。

5、擅自提現。擅自提現手法，是指會計人員或出納人員利用工作上的便利條件，會計人員在工作過程中私自開具現金支票，提取現金，并且銷毀支票存根或者未記錄提現現金，從而將現金占為己有。

6、公款私存。單位負責人、會計人員等利用職務便利不將現金收入送存銀行，而是存入私人賬戶，賺取銀行存款的利息或者長期占用資金，損害單位利益。例如，“益陽第一貪”劉迪動用公款200 多萬元的事情暴露受到處罰。劉迪的行為影響了整個企業的運作，破壞了會計質量。

7、涂改票據，隱匿或者銷毀票據，侵吞企業財物。會計人員利用管理漏洞或是職務便利，修改支票或者銀行進賬單，將以前年度的支票或銀行進賬單的日期涂改為當前日期，再次入賬以套取單位財物。將依法應當保存的票據故意隱匿或者故意銷毀，把差額占為己有。

8、從銀行提現不記現金賬。在現金支票提出現金時，會計人員利用工作上的便利條件，只登記銀行存款日記賬，不登記現金日記賬，從而將提出的現金占為己有。實際工作中，由于企業的現金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個賬本，如果不對照檢查，這種手法極難被發現。

（三）其他貨幣資金的錯弊行為。其他貨幣資金是指企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款和信用證保證金等。主要舞弊行為有：非法設立外埠存款賬戶；超范圍使用銀行匯票；套取現；收到在途貨幣資金不轉賬等現象。

三、防止錯弊行為的對策

（一）加強職業道德建設，從主觀方面減少職務犯罪的機會。通過反面案例教育，讓會計及相關人員知道后果的嚴重性，產生威懾作用，從而進行自我約束；從正面進行引導，提高會計人員及會計相關人員的職業道德素養，樹立正確的價值觀念，完善知識結構，提高勝任能力。

（二）完善法律體系，加大懲處力度。不僅追究其民事責任，還要追究其刑事責任。從客觀上減少犯罪，產生威懾作用。

（三）完善內部控制，加強監督，建立健全財務管理制度。強化各項會計及相關崗位的控制，各會計人員權責分明，嚴格劃分權限。出納與會計的職務分離也就是通常所說的錢賬分管。出納人員主要是負責貨幣資金的收支業務、單據的編制以及日記賬的記錄，會計人員主要負責貨幣資金業務的處理以及有關憑證、總賬、報表的編制等。此外，出納人員和會計人員的工作還具有內在稽核關系，出納人員不得兼任會計人員的工作，會計人員也不得兼任出納人員的工作。實施定期輪崗制度，即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。

（四）及時核對銀行日記賬、現金日記賬。做到賬賬相符、賬實相符。總之，貨幣資金是企業流動性最強的資產，為企業生存與發展的根本。大多數貪污、挪用公款等舞弊行為都與貨幣資金有關，因此必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全關于貨幣資金的法律體系，做到面面俱到，確保經營管理活動合法而有效。

［1］侯立新.會計違規與財務差錯規律.企業管理出版社，2006.

［2］溫海軍.貨幣資金管理中常見的錯弊行為及防范措施.甘肅水電水利技術，2005.12.

［3］喬占斌.淺析貨幣資金管理中的錯弊行為.財稅與會計，2002.7.