完善稅收政策，促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展

樊穎

【摘要】我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)得到了飛速發(fā)展，但現(xiàn)行稅制暴露出一些問題，如稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整相對(duì)遲緩、享受稅收優(yōu)惠政策的范圍相對(duì)較窄、外包成本相對(duì)較高等，本文針對(duì)這些問題提出了促進(jìn)外包發(fā)展的稅收政策建議，包括制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策體系、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍以及切實(shí)降低服務(wù)外包成本等。政府應(yīng)充分運(yùn)用稅收政策來扶持外包企業(yè)規(guī)范化、規(guī)模化、國際化、持續(xù)性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】服務(wù)外包服務(wù)外包企業(yè)稅收政策

2013年，國務(wù)院就商務(wù)部、發(fā)改委、教育部、科技部、工信部、財(cái)政部等九部委聯(lián)合報(bào)送的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)建議的請(qǐng)示》做出批復(fù)，未來幾年國家將繼續(xù)加大力度，促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

一、當(dāng)前國家支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的最新優(yōu)惠政策

國務(wù)院辦公廳在下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的復(fù)函》（國辦函[2013]33號(hào)）中，明確了國務(wù)院將延續(xù)并完善示范城市發(fā)展外包的政策措施：其中包括將示范城市離岸服務(wù)外包免征營業(yè)稅和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除兩項(xiàng)政策延續(xù)至2018年底；進(jìn)一步放寬技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件，將離岸外包業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例由50%調(diào)整到35%，先在蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)，根據(jù)試點(diǎn)情況適時(shí)研究推廣；完善服務(wù)外包中高端人才鼓勵(lì)政策，對(duì)中高端人才培訓(xùn)加大補(bǔ)助力度等。

從2006年起，商務(wù)部組織實(shí)施了旨在推進(jìn)全國服務(wù)外包發(fā)展的“千百十工程”，我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)得到了飛速發(fā)展。到當(dāng)今最新對(duì)《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)建議的請(qǐng)示》做出的批復(fù)說明。我國的稅收優(yōu)惠政策主要是按照產(chǎn)業(yè)政策及落實(shí)福利性、照顧性等社會(huì)管理目標(biāo)而逐步形成的。這些稅收優(yōu)惠政策主要涉及服務(wù)外包示范城市，離岸外包業(yè)務(wù)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等，優(yōu)惠方式主要采取減稅，免稅和資金補(bǔ)助等方式。作為服務(wù)外包企業(yè)，能不同程度的享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。這些稅收優(yōu)惠政策在一定程度上適應(yīng)了我國外包業(yè)發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)行外包企業(yè)在稅收政策上存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)行稅制暴露出不適應(yīng)服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展的問題，特別是沒有針對(duì)外包企業(yè)的特殊性制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在：

（一）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整相對(duì)遲緩

用印度舉例，該政府高度重視服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，早在1986年就制定了有關(guān)《計(jì)算機(jī)軟件出口、軟件發(fā)展和軟件培訓(xùn)政策》，對(duì)從事IT外銷企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。如針對(duì)企稅實(shí)行5年減免，5年減半，再投資的部分實(shí)行3年減免等，企業(yè)基本是“零稅賦”。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在中國發(fā)展服務(wù)外包的成本要比印度高出30%左右，和印度相比我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)欠缺。

我國外包的發(fā)展從2000年以后，特別是加入WTO以后，隨著國外外包到中國的發(fā)展，中國的服務(wù)外包才得到發(fā)展。

中印相比，印度始于20世紀(jì)八十年代而我國則從2000年開始，比印度晚了二十年。在稅收優(yōu)惠政策上，2009年國務(wù)院辦公廳致函商務(wù)部，對(duì)商務(wù)部提出的關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策建議做出批復(fù)，復(fù)函同意在蘇州工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策繼續(xù)執(zhí)行的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠，政策的調(diào)整相對(duì)遲緩。

（二）享受稅收優(yōu)惠政策的范圍相對(duì)較窄

我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)外包企業(yè)有很嚴(yán)格的要求，包括地域上的限制（如一般指定必須是示范城市），又有對(duì)企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的限制（如特別針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)）等，優(yōu)惠政策沒有普及。

最新的“營改增”政策體現(xiàn)為2012年7月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅【2012】71號(hào)《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，試點(diǎn)從上海市進(jìn)一步擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省等8個(gè)省（直轄市）。擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)將繼續(xù)適用財(cái)稅【2011】111號(hào)，具體規(guī)定為：自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊(cè)在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。從行業(yè)上分析交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對(duì)受益比較明顯，一般納稅人企業(yè)可以正常取得進(jìn)項(xiàng)稅票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)稅負(fù)基本都有了不同程度的降低，而除了這些“營改增”試點(diǎn)地區(qū)外的外包企業(yè)則無法享受抵扣。

（三）我國服務(wù)外包的成本相對(duì)較高

1.服務(wù)外包企業(yè)員工成本

在我國，一線城市如北京、上海等外包企業(yè)的工資、補(bǔ)貼等員工成本呈上升趨勢(shì)。而武漢、成都等城市，人力資源充裕但員工成本相對(duì)較低，這些城市可以通過員工成本優(yōu)勢(shì)來吸引更多的全球外包業(yè)務(wù)。

2.服務(wù)外包企業(yè)辦公用房成本

當(dāng)今我國的一線城市外包企業(yè)的辦公用房價(jià)格居高不降，而且逐年增加，較高的用房成本降低了我國外包提供商的競(jìng)爭(zhēng)力，于是更多的企業(yè)考慮在二線城市建立外包服務(wù)基地，用房成本過高制約了外包企業(yè)的發(fā)展。

3.稅收成本

現(xiàn)階段，我國各地主要參照?qǐng)?zhí)行一般服務(wù)性企業(yè)的稅收政策或軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，專門的稅收優(yōu)惠體系正在建設(shè)中。而印度、愛爾蘭、菲律賓等外包大國均對(duì)服務(wù)外包企業(yè)提供“零稅負(fù)”或低稅負(fù)的優(yōu)惠政策（營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）。企業(yè)稅負(fù)成本較高，嚴(yán)重削弱了我國服務(wù)外包企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、促進(jìn)我國服務(wù)外包發(fā)展的稅收政策建議

（一）制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策體系

進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，借鑒外包大國先進(jìn)做法，促進(jìn)我國外包企業(yè)發(fā)展。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策調(diào)整和完善的目的主要是給予所有企業(yè)一個(gè)公平的稅收環(huán)境。服務(wù)外包企業(yè)能否獲得長足的發(fā)展，關(guān)鍵還在于自身的努力，要主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存發(fā)展。從當(dāng)前看，利用稅收優(yōu)惠促進(jìn)外包企業(yè)發(fā)展的問題，不是對(duì)現(xiàn)有稅收制度進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)整和變動(dòng)，而是在現(xiàn)有稅制格局基本保持不變的前提下，在稅收制度改革的大環(huán)境中進(jìn)行調(diào)整和完善。課貫徹“三同”、“三不”原則：即同環(huán)境，同政策，同待遇，不加碼，不歧視，不干擾要求，同樣應(yīng)作為稅收政策制定和執(zhí)行所遵循的原則。

（二）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的范圍

建議適當(dāng)放寬能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)有效的讓更多的外包企業(yè)享受政策，更好的適應(yīng)當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在全世界外包領(lǐng)域中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)進(jìn)一步加大現(xiàn)行促進(jìn)外包企業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大優(yōu)惠對(duì)象范圍。對(duì)外包業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的就業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。

重點(diǎn)支持小型外包企業(yè)開發(fā)和應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新材料、新裝備，提高自主創(chuàng)新能力、促進(jìn)節(jié)能減排、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、改善安全生產(chǎn)與經(jīng)營條件等，激發(fā)他們創(chuàng)業(yè)積極性，與大中型外包企業(yè)齊頭并進(jìn)。

（三）切實(shí)降低服務(wù)外包成本

1.完善企業(yè)所得稅制

應(yīng)充分降低享受服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策的門檻。一是降低對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)范疇；二是高新技術(shù)企業(yè)的稅率可考慮調(diào)整，將企業(yè)通用的15%的稅率降低至10%，體現(xiàn)出對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的特殊照顧；三是進(jìn)一步提高外包業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、“三新”研發(fā)、技術(shù)人員工資薪金及職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，在計(jì)算所得稅前可考慮實(shí)行加成扣除；四是延長服務(wù)外包企業(yè)所得稅的補(bǔ)虧年限，可在現(xiàn)有的5年補(bǔ)虧期上，變更為無限期補(bǔ)虧，同時(shí)適當(dāng)延長外包企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠期限。

2.完善個(gè)人所得稅制

一是可考慮提高費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國個(gè)所稅比較一致的看法是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、平均收入、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等各項(xiàng)支出等，同時(shí)提高免征額。二是對(duì)從事外包工作的人員給予個(gè)稅優(yōu)惠，尤其是高端技術(shù)人才和海外聘請(qǐng)人才。可對(duì)這類人員給予特殊的稅收優(yōu)惠，如扣除費(fèi)用免征額加系數(shù)等。還可考慮針對(duì)高級(jí)顧問和對(duì)外包企業(yè)發(fā)展有杰出貢獻(xiàn)的人員收入實(shí)行免稅政策，這樣可以吸引更多優(yōu)質(zhì)人才從事外包事業(yè)，促進(jìn)外包業(yè)的長足發(fā)展。

3.完成營業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過渡

擴(kuò)大“營改增”政策適用范圍，盡快在全國推廣改革，讓更多的外包企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。這樣，從事服務(wù)外包的企業(yè)均可享受優(yōu)惠，取消地區(qū)差異，體現(xiàn)公平、公正。

同時(shí)，在過渡期間，稅率可以采用幅度稅率制。如針對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持和利潤較低的外包行業(yè)，采取低稅率，而對(duì)于高利潤外包行業(yè)，采取高稅率，即和通用企業(yè)所得稅相似，可分為一般服務(wù)外包企業(yè)、小型微利服務(wù)外包企業(yè)，高新技術(shù)服務(wù)外包企業(yè)等。

我國外包產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，應(yīng)具備足夠的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，抵御后金融危機(jī)帶來的沖擊，抓住機(jī)遇，開拓市場(chǎng)。政府應(yīng)迅速行動(dòng)，建立健全稅收優(yōu)惠政策體系，做到早宣傳、早輔導(dǎo)、早認(rèn)定，早做到，促使我國服務(wù)外包企業(yè)規(guī)模化、國際化、持續(xù)性發(fā)展。