促進低碳經濟發展的稅收體系及政策建議

■王 旭 陳穎超 張媛媛 錢麗蕾 趙敏桌 南京審計學院

一、“十二五”規劃下的低碳理念貫徹分析

“十二五”規劃綱要中指出：“深入貫徹節約資源和保護環境基本國策，堅持綠色發展和低碳發展。堅持把節能減排作為落實科學發展觀、加快轉變經濟發展方式的重要著力點，加快構建資源節約、環境友好的生產方式和消費模式，增強可持續發展能力。在制定實施國家有關發展戰略、專項規劃、產業政策以及財政、稅收、金融、價格和土地等政策過程中，要體現節能減排要求，發展目標要與節能減排約束性指標銜接，政策措施要有利于推進節能減排中國目前政策現狀。”

從“十二五”規劃綱要中我們認識到可持續發展是中國目前所提倡的發展模式，中國目前國民生產總值很大一部分被工業所占據，占有率基本維持在40%上下，然這些創造出巨大國民生產總值的企業同樣也是高碳排放量型企業，每年需要排放數十億噸的二氧化碳，下面我們通過分析工業生產總值與每年對應的碳排放總量來分析我國的低碳理念的貫徹落實情況：

下表為中國2001年至2008年的工業生產總值與碳排放量的關系表：

從該表中我們得出：中國高速經濟發展的同時，碳排放量也在逐年增長，相比于發展呈穩定增長趨勢的工業生產，碳排放量的增長率呈現初年下降的趨勢，這說明我國充分貫徹可持續發展的思想，并且注重綠色低碳經濟發展。從該表中可以看出，工業每生產一億元的生產值，由原先相對應的2.06萬噸，下降為2008年的1.37萬噸，這說明了在保持工業生產總值穩定增長的同時，我國的低碳經濟模式有效的使得工業生產更加高效，不斷朝著節能減排的發展。在“十二五”規劃的大背景下，我國的低碳理念將進一步完善落實，這也更加需要我國的稅收體系與政策能夠更得上經濟的發展變化。

二、我國現行的低碳稅收政策

我國現行的稅收體系下，出臺了對30多套針低碳經濟、節能減排方向的稅收政策，對于低碳節能減排方面稅收大多采取即征即退、免征稅、少征稅的政策。絕大多數的針對低碳環保的稅種也僅僅局限于《節約能源稅》、《可再生能源法》、《增值稅》、《消費稅》、《企業所得稅》等方面。相比于國外的關于節能減排的稅收，我國的征收模式較為簡單，因此無論是從征收的模式，還是從覆蓋面而言，都是需要我國去認真改進與完善的。在對于低碳經濟中碳排放量量化征稅的方面，我國還未能形成一個健全的體系。

在增值稅方面，我國以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳制品實行即征即退政策，同時也在資源綜合利用方面、再生資源方面給予了稅收的優惠政策。但是，作為石油液化氣、天然氣、煤炭制品均采用低稅率13%，雖然這政策目的是為了促進我國工業發展，并且為我國國有大型企業提供政策保護，但是這一稅收政策也給低碳經濟的發展帶來了隱患。

消費稅方面，我國現行的消費稅中對于石油化工業的消費稅的征收力度相比于其所形成的利潤和對環境的威脅而言，仍然需要重新去考量。此外，對于我國目前征收消費稅的十四個對象，僅有成品油、汽車摩托車、輪胎生產行業在生產產品過程中將大量進行碳排放，然而對于其他的一些未征收消費稅但仍然產生大量二氧化碳的產品的稅收處理上，仍然有待改善。

稅收體系的整體性的欠缺。雖然我國對于低碳減排有著一些稅收上的規定，但這些規定都是單獨針對其特定的征稅對象而言的，這些征稅并未能形成一種征稅上的整體性，這不僅為企業的財務帶來的繁冗的工作，使得其無法從企業生產經營過程中綜合整體考慮企業的低碳節能方面的稅收問題，也使得我國的征稅環節缺乏效率，在這一點上，我國的稅收體系仍然呈現出不能很好匹配適應企業進行低碳發展的目標。

三、國外低碳的稅收政策與經驗借鑒

相比于我國的碳稅政策，國外發達國家的低碳稅收理念能夠有效幫助其國家在穩定GDP增長的同時，也能夠有效地控制碳排放量的增長。

1.針對性新稅種的提出

德國的稅收體系中相比于我國增加了生態稅的征收，這種具有針對性稅種的提出目的是為了促進德國的環境改善以及落實可持續發展的戰略，通過這樣的一個稅種的征收，不僅可以讓德國的企業認識到生態環境的重要性，還能夠促使其本土企業就這一稅種進行技術、經營理念上的創新，使得企業能夠在最大程度降低對環境破壞的前提上實現經濟的增長，在這樣的稅收機制下，德國在綠色環保方面涌現出了許多新的技術、新的發明、新的經營模式與理念、使得德國整體碳排放量不再隨著GDP的增長而迅猛增長，真正意義上做到了綠色低碳、可持續經濟發展。

2.征稅對象“上游化”與“雙重化”

控制碳排放量的一種有效地方法是控制其源頭，因此西方的一些發達國家例如丹麥、芬蘭等國家在實行低碳稅收政策時，很大一部分稅收是直接針對形成碳化合物的直接產生行為進行征稅，然后再根據其生產過程中生成的碳排放量再征一道稅，這種“雙閘口”的征稅模式的形成，首先從源頭處進行了針對性的限制，這一做法使得其在產業鏈里可以形成鏈鎖反應，可以使得從上游企業到下游企業均重視碳化合物的排放，此外，根據碳排放量的二次征稅也使得企業能夠注重自身的可持續經營以及自身的節能減排的創新處理。

3.征稅模式的多樣化

我國關于低碳節能的征稅優惠大多局限于即征即退、稅收減免等方面，這些優惠政策對于企業的創新的激勵程度不是很大。西方的發達國家在低碳稅收方面，不僅給予那些具有良好節能減排措施的企業予以減免稅的優惠，同時在加速折舊、投資減免稅、進口退稅等方面具有良好激勵性的稅收政策。

四、我國稅收法律體系的思考及其改善建議

1.增加具有針對性的新稅種

我國目前依然處于社會主義初級階段，經濟發展運行不能完全照搬西方發達國家，因此我們需要對于西方國家的理念取其精華，去其糟粕，對于我國目前的稅收體系，可以適當增加便于實際實施、可以有效針對低碳經濟發展模式的新稅種，例如就目前我國在工業生產方面形成大量碳廢氣這一問題上可以制定出符合我國國情的稅收政策，這樣可以從一個具有針對性的方面使得企業能夠發揮其創新性來進行節能減排，從而形成一種依靠創新力競爭的企業大環境。

2.征稅的形式的創新多樣化

我國目前的稅收體系下的對于企業在節能減排方面所采用的優惠政策過于單一，雖然這能在一定意義上促使企業去節能減排，然而這很難使得企業從其經營過程中就開始參與如何降低稅收，僅僅從企業的凈利潤這一“瓶底”線上進行政策優惠很難激勵企業在生產經營中就開始思考創新如何去實行低碳經營，因此，只有在低碳稅收優惠形式上的多樣化，例如引入節能減排的設備儀器可以采用加速計提折舊（例如150%）的方法，或者是對于企業生產過程的一些行為措施實行稅收的優惠，（例如投資稅收抵免等角度、進口增值稅的免除等）這樣可以使得企業在發展的過程中不斷進行新技術、新項目的研發來增加其優惠的程度，從而使得企業可以實現綠色低碳的經濟發展模式。

3.征稅政策的激勵性的提高

相對于某些稅收，在低碳節能減排方面的征稅的激勵程度需要改善，以此來激勵企業的管理者可以為之而進行有效的經營改革，從而降低這方面的稅收，例如可以實行年利潤達到某一指標，但是其碳排放量又控制在某一程度以下的工業企業給予免征碳稅的政策，這樣做可以使得企業更合理有效的控制碳的排放。

4.稅收體系整體性的完善

對于我國現行的稅收體系，低碳節能這一領域的稅收征收存在著征稅零散，缺乏連貫整體性的問題，然而這些零散的征收不利于企業從整體全局角度進行減免稅收的考慮，同時這也將加大政府對于這一類稅收的征收的難度，從而降低征收效率而影響低碳經濟有效進行與發展。因此我們需要將我國現行的對于低碳領域方面的稅收政策進行改善，使得其相關稅收彼此具有關聯性，從而可以在該類稅的形成過程具有關聯，從而可以使得企業得以從整體經營角度進行節能減排的控制。

5.政府需要進行低碳獎勵與補貼

政府介入作為國家宏觀經濟調控的重要手段，在我國的低碳經濟的發展中也起著重要作用，政府可以對有利于環境保護的行為和個人進行獎勵和補貼。在國家對我國的工業生產值進行綜合評估時，可以加大對于非財務指標的運用，例如碳排放量與該企業生產值之比、碳排放總量等指標，這些非財務指標的運用將加大對工業企業分析的相關性和有效性。此外，當大型企業進行購入有利于綠色經濟發展的設備儀器時，政府可以進行適當的補助資助，這也將有利于大型企業樹立起低碳經營的理念，也將鼓勵大型企業從產業鏈的上游進行低碳技術的革新，從而有效進行低碳經濟運作，達到降低碳排放量，保護環境的目標，形成可持續、有競爭力的經濟模式。

五、總結

在我國經濟騰飛迅猛發展的同時，我們萬萬不可忽略環境保護這一世界性話題，依靠犧牲環境而取得的GDP的增長并不符合我國可持續發展的戰略。然而在中國碳排放量位于世界前列的形勢下，必須對我國企業關于低碳經營方面進行激勵和幫助，這需要我國政府給予企業在稅收層面的優惠來激勵其向綠色低碳生產經營模式進行轉型。因此我們必須緊緊把握“十二五”規劃綱要中的關于綠色低碳、可持續發展的思想精髓，在穩步發展中尋求創新，不斷進行稅收新理念、新思想、新體系、新模式、新政策的改善，只有這樣，才能真正從稅收層面幫助企業實現低碳生產，從而真正意義上走上可持續發展的道路。

[1]2011年《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年（2011—2015年）規劃綱要》

[2]李正輝，崔衍安.中國碳排放演化的實證研究.統計與決策，2011年11期.

[3]張德茗，譚元發《我國國內工業生產總值動態分析》.2005年第25 卷.

[4]周劍.北歐國家碳稅政策的研究及啟示.環境保護，2008年11期.