高校儀器設備類固定資產折舊的分析與探討

趙韞哲，楊 帥，陳雪玉

（西安交通大學 實驗室與資產管理處，陜西 西安 710049）

2012年12月，財政部、教育部頒布了新版《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號）（下文簡稱《制度》），首次明確了高等學校固定資產應實行計提折舊，這是高等學校固定資產管理工作的一次重大改革［1］。但是《制度》中并未明確規定固定資產應采取的折舊方式和適用的折舊年限，這使《制度》的貫徹和執行具有很大的不確定性。本文結合西安交通大學近三年儀器設備報廢的實際情況，就高校設備類固定資產的折舊進行了一些初步的分析和探討。

1 高等學校固定資產實行計提折舊的必要性

1.1 有利于反映固定資產的真實價值

在舊版《高等學校財務制度》中，高校固定資產不計提折舊［1］，既不考慮固定資產在使用過程中的自然損耗，也不考慮技術落后等原因所產生的價值折減等，因而不能真實、客觀地反映固定資產的實際價值，導致資產賬面價值虛高［2－3］。固定資產計提折舊，有利于計算固定資產的真實價值，如實反映固定資產的現狀和擁有量，為相關決策提供更為科學的數據支撐。

1.2 有利于核算高校各項活動的實際成本

舊版《高等學校財務制度》規定，固定資產購置費一次性計入支出［4］。這種記賬方式不能真實反映高校教學科研活動的真實成本。以科研工作為例，高校科研活動多為項目制的管理模式，項目所需的研究設備在該項目經費中全部列支。通常，在研究項目結題時，所購置的設備資產仍能正常使用，可以繼續用于其他項目的研究。但在核算項目研究成本時，設備購置費被一次性記入本期項目中，不在其他后續項目中分攤，成本核算不夠科學［5］。固定資產計提折舊后，可按照研究項目的實施時間，分攤固定資產的折舊，合理地反映研究項目的成本。同理，固定資產計提折舊后，人才培養成本、行政辦公成本等辦學成本亦能科學核算。

1.3 有利于縮短廢舊設備的處置周期

生均教學設備固定資產量是高校評估中的一項重要指標。由于固定資產不計提折舊，無論設備資產已使用了多長時間，在統計生均資產量時都按購置原值計算。這就導致個別單位為了追求較高的生均資產量，對于技術落后、嚴重耗損等已無法正常使用的舊設備仍不報廢。這些廢舊設備往往疏于看管，丟失情況較為嚴重，賬實嚴重不符。實行固定資產折舊后，在固定資產提足折舊后賬面價值歸零，基層單位存留廢舊設備已無任何意義，從而有利于廢舊設備及時報廢，縮短廢舊設備的處置周期，避免國有資產流失。

2 儀器設備類固定資產折舊方法的比較

《制度》規定高校固定資產的折舊一般采用平均年限法或工作量法，但并未明確上述兩種折舊方法的適用范圍［6］。平均年限法又稱直線折舊法，該方法規定固定資產在使用年限內的價值折減率恒定，以固定資產原值減去預計殘值并除以預計使用年限作為年折舊額；工作量法認為固定資產的價值折減與其使用情況相關，以固定資產原值減去預計殘值并除以預計總工作量確定年折舊額，與資產的使用年限無關［7－8］。

高校儀器設備固定資產的折舊，應綜合考慮它們的分類和用途，合理確定折舊方法。

2.1 依據設備分類選擇折舊方法

對于交通運輸工具的折舊，按照現行《機動車強制報廢標準規定》，小、微型非營運載客汽車超過一定行駛里程時由國家對其引導報廢［9］。行駛里程是車輛實際工作量的真實體現，故交通運輸工具可考慮采取工作量法計提折舊。對于單價在40萬元以上的大型教學科研設備，由于各高校普遍較為重視，有較為完善的使用機時記錄，故亦可考慮采取工作量法計提折舊。其他設備類資產，因其同類設備的報廢時間相對固定，故適宜采用平均年限法計提折舊。

2.2 依據設備用途選擇折舊方法

高校設備資產主要用途可大致分為三大類，即教學用途、科研用途和行政辦公用途，設備資產的用途在使用過程中一般相對穩定。用于教學和行政辦公用途的設備資產（如本科實驗教學儀器設備、行政職能部門辦公所需的電子設備等），因其日均使用時間相對固定，一段時間內的折舊率大致恒定，故可采取平均年限法計提折舊；用于科研的設備資產因其多用于科研項目，其使用工作量往往隨著項目的需求及進度存在較大幅度的變化，故可采取工作量法計提折舊。

2.3 提足折舊的設備資產后期管理探討

《制度》第43條明確規定，提足折舊的固定資產應妥善管理。對已提足折舊的設備如何加強管理是高等學校資產管理部門需要認真考慮的問題［10］。

（1）高校資產管理部門必須明確：資產提足折舊不等于資產價值為零，更不等同于報廢；

（2）資產提足折舊、賬面價值歸零后，無論是否能夠正常使用，均為國有資產，仍應加強監督、妥善管理；

（3）如提足折舊的資產仍能繼續使用的，應當繼續發揮其使用價值；如無法繼續使用，則必須嚴格按照國有資產處置程序，完成報廢處置的審批流程。

3 固定資產折舊年限與報廢年限的比較

《制度》第43條規定，固定資產應計提折舊，并可采用平均年限法計提折舊，但《制度》中并未明確各類固定資產的折舊年限［11］，這給高校資產管理工作帶來了新的問題。一般而言，設備資產折舊年限與報廢年限有一定聯系，故有必要對設備資產的報廢年限予以分析，以合理確定設備固定資產的折舊年限。

3.1 設備資產正常報廢年限的統計分析

設備資產的報廢年限直接體現在資產賬面中。2010—2012年間，西安交通大學累計報廢電子類設備、儀器儀表類設備和機電類設備固定資產共計10249臺件，占全部設備類報廢資產總數的96.45%。下文針對不同類別的固定資產平均報廢年限進行了簡要統計分析。

3.1.1 電子類設備報廢統計情況

電子類設備具有種類多、數量大、使用范圍廣、更新速度快等特點，是高校設備類固定資產的主要組成部分，廣泛分布于高校各個教學、科研和行政管理部門，其中以計算機類設備（含服務器，工作站等）為主。電子類設備報廢統計情況詳見表1。

表1 2010—2012年電子類設備報廢情況統計表

將表1統計數據中的平均報廢年限進行平均可知，我校電子類設備的平均報廢年限為9.8年，其中投影機和計算機類設備平均報廢年限較短，分別為8.4年和9.6年，其他電子設備平均報廢年限略長，為11.6年。

3.1.2 儀器儀表類和機電類設備報廢統計情況

儀器儀表類和機電設備類固定資產主要包括各類儀器儀表設備、機械加工設備、電器設備及交通運輸工具等。雖然空調和交通運輸工具（主要為汽車）也屬于機電設備，但其使用和管理情況與其他機電設備存在較大差異，且公安部門對交通運輸工具報廢有明確的規定，故對空調和交通運輸工具的報廢情況進行了單獨統計（見表2）。

表2 2010—2012年儀器儀表和機電類設備報廢年限統計

將表2統計數據中的平均報廢年限進行平均可得，我校儀器儀表類固定資產平均報廢年限為20.0年，機電類設備平均報廢年限為14.5年，但不同種類的機電類設備的平均報廢年限差異較大，其中空調平均報廢年限約10.5年，交通運輸工具平均報廢年限為10.2年，其他機電設備平均報廢年限不一，但普遍超過16年。

3.2 設備資產折舊年限與報廢年限的關系

雖然《制度》中并未明確固定資產具體的折舊年限和折舊辦法，但《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中明確規定了企業固定資產的最低折舊年限。在該條例中，電子設備最低折舊年限為3年，而參照前文電子類設備資產平均報廢年限的統計數據，本校電子類設備平均報廢年限約為9.8年，可見折舊年限與報廢年限差異較大。同樣，儀器儀表類設備平均報廢年限為20.0年，機電設備平均報廢年限為14.5年，而在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，儀器儀表類和機電類設備最低折舊年限僅為5～10年。

綜上所述，不同分類的設備資產，其報廢年限有較大差異，但同類設備資產的報廢年限相差不多，所以設備資產的折舊年限應根據其不同分類分別確定。筆者認為固定資產折舊年限應介于國家規定的該類資產最低折舊年限和該類資產的正常報廢年限之間。高校在制定固定資產折舊年限標準時，應綜合考慮國家關于資產折舊的政策、該類設備的正常報廢年限以及本單位在固定資產建設方面的投資水平。

4 固定資產升級改造后計提折舊的模式

高校的設備資產經常因升級改造、增添新的功能而增值，對于增值后的設備如何計提折舊亦值得討論。假設某設備采取平均年限法計提折舊，折舊年限為10年。使用6年后對該設備進行了升級改造，使設備增值，則有2種方式對該設備計提折舊［12］。

（1）設備增值后重新計算折舊周期。將設備的升級改造費用與該設備的凈現值相加，按照新的折舊周期重新計提折舊。如后續年限內不再對該設備升級改造，則該設備和增值部分在增值滿10年后提足折舊。

（2）設備主體仍按原折舊周期計算，增值部分重新計算折舊周期。即該設備主體折舊年限與折舊額均不調整，在余下的4年內折舊完畢。單獨將升級改造部分視同為新購設備，按照10年計提折舊。則4年后設備主體部分提足折舊，增值部分在10年后折舊完畢。

上述2種計提折舊方式雖然提足折舊年限一致，但因對設備主體的折舊方式認識不同，折舊結果亦不盡相同。方式1認為設備升級改造后，設備功能增加，應當將原設備凈值同增值部分累加視作新的設備原值，按照新的折舊年限重新計提折舊；方式2認為雖然設備升級改造后功能增加，但該設備主體已使用若干年，升級改造并不一定能延長其使用壽命，故應將原設備主體及增值部分分別計提折舊。在實際工作中，對該情況如何計提折舊仍需進一步探討。

5 結束語

固定資產計提折舊將對高校資產管理工作產生深遠的影響，對于推動高校國有資產管理工作的專業化、規范化等方面具有非常重要的現實意義。高校資產管理部門及財務部門應當深入研究和探索，制定出符合于本校長遠發展的儀器設備類固定資產折舊和國有資產管理制度。

（References）

［1］吳迅.關于高校固定資產折舊的探討［J］.法制與經濟：下旬刊，2009（10）：110－111.

［2］李霞.高校固定資產管理與財務管理相結合的思考［J］.實驗技術與管理，2012，29（10）：217－219.

［3］袁素琴.高校固定資產折舊制度思考［J］.財會通訊，2011（31）：53－54.

［4］侯新春.關于建立高校固定資產折舊制度的思考［J］.實驗室研究與探索，2009，28（12）：223－225，242.

［5］顏秉瑞，楊薇.高校固定資產折舊制度初探［J］.遼寧醫學院學報：社會科學版，2009，7（1）：126－128.

［6］葛欣.高校固定資產折舊方法探討［J］.財會通訊，2011（25）：49－50.

［7］何建洪.技術經濟學：原理與方法［M］.北京：清華大學出版社，2012.

［8］彭曉紅.高校固定資產折舊問題的探討［J］.華南理工大學學報：社會科學版，2011，13（2）：118－120.

［9］商務部，國家發展和改革委員會，公安部，等.機動車強制報廢標準規定［EB／OL］.［2012－03－12］.http：／／scjss.mofcom.gov.cn／article／bz／zongzhi／201301／20130100016379.shtml.

［10］徐太文.高校固定資產折舊之論析［J］.阜陽師范學院學報：社會科學版，2009（4）：69－71.

［11］財政部，教育部.高等學校財務制度［EB／OL］.［2012－03－12］.http：／／gs.mof.gov.cn／lanmudaohang／zhengcefagui／201307／t20130731＿971452.html.

［12］趙曉鈴.我國高校固定資產折舊會計核算問題研究［J］.財會研究，2008（3）：41－42.