會(huì)計(jì)核算監(jiān)督方式選擇與優(yōu)化研究

俞佳瑾

（杭州跨遠(yuǎn)測(cè)繪有限公司，浙江 杭州 311100）

1 會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 風(fēng)險(xiǎn)誘因分析

就風(fēng)險(xiǎn)的誘因而言，大體上表現(xiàn)在如下四方面：

①來(lái)自外部壓力：在一些企業(yè)或者機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)中，有些人為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查與考核，并能夠達(dá)到相應(yīng)的檢查與考核要求，運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖侄蚊苫爝^(guò)關(guān)。

②主觀上的私欲：有些人想要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行非法的占有，他們所采用的手段主要是貪污收入款項(xiàng)、盜取貨幣資金以及挪用貨幣資金等，通過(guò)這些手段對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行非法的占有。

③內(nèi)控失效：?jiǎn)尉陀?jì)算機(jī)系統(tǒng)監(jiān)督而言，由于大型的核算系統(tǒng)具有復(fù)雜性，在更新以及升級(jí)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，表現(xiàn)為與系統(tǒng)相配套的制度體系無(wú)法跟進(jìn)系統(tǒng)升級(jí)，而此時(shí)內(nèi)控管理正處于一個(gè)過(guò)渡階段，極易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

④操作方面的失誤：會(huì)計(jì)核算本身是作業(yè)量大、復(fù)雜性的工作，會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中難免出現(xiàn)一定的非故意行為，例如填列原始記錄等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，或疏忽、誤解會(huì)計(jì)事實(shí)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)載體分析

①紙質(zhì)憑證與報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，紙質(zhì)憑證與報(bào)告是較為原始的載體，其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：無(wú)效的憑證、偽造的憑證以及變?cè)斓膽{證，而這樣一來(lái)，就十分容易出現(xiàn)結(jié)算糾紛、詐騙案件以及侵占資產(chǎn)等狀況，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的真實(shí)性，最終給企業(yè)以及社會(huì)帶來(lái)不小的經(jīng)濟(jì)損失。

②核算系統(tǒng)。對(duì)于核算系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，它是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的電子載體，而這一電子載體是一把“雙刃劍”，一方面對(duì)核算系統(tǒng)進(jìn)行有效的使用，能夠?qū)?huì)計(jì)核算的工作效率進(jìn)行一定程度的提高；另一方面，它也給會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，而這在大型的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)當(dāng)中表現(xiàn)的尤為突出。

2 會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督方式與選擇

2.1 手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督

手工監(jiān)督主要指的是通過(guò)人工的辦法完成一系列的操作以達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效監(jiān)督的目的。而計(jì)算機(jī)監(jiān)督指的是通過(guò)對(duì)電子化手段以及信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行一定程度上的利用，并通過(guò)一系列的操作來(lái)完成會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督工作，需要實(shí)施的操作主要有錄入比對(duì)、自動(dòng)比對(duì)、實(shí)時(shí)控制、調(diào)閱數(shù)據(jù)信息等。

下面我們將手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督進(jìn)行一定程度上的對(duì)比，并分析各自的優(yōu)缺點(diǎn)，具體情況見(jiàn)表1所示：

表1

表2 ：監(jiān)督流程的層次化

2.2 基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的手工與計(jì)算機(jī)結(jié)合監(jiān)督

在選擇監(jiān)督方式時(shí)，最先考慮的就是風(fēng)險(xiǎn)載體，因?yàn)闀?huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)出現(xiàn)于載體之上。對(duì)于紙質(zhì)載體的憑證真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，手工監(jiān)督發(fā)揮了十分重要的作用，而對(duì)于一系列操作性風(fēng)險(xiǎn)以及核算系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)而言，計(jì)算機(jī)監(jiān)督方式則更能發(fā)揮出自身的優(yōu)勢(shì)。

3 會(huì)計(jì)核算監(jiān)督優(yōu)化策略分析

3.1 監(jiān)督流程層次化

要想對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督進(jìn)行有效的優(yōu)化，將監(jiān)督流程層次化，并進(jìn)行有效的管理是一種不錯(cuò)的方法。主要將會(huì)計(jì)核算監(jiān)督流程分為三個(gè)層次，具體情況見(jiàn)表2所示。

3.2 優(yōu)化監(jiān)督系統(tǒng)功能

這主要是對(duì)以下幾個(gè)方面的工程進(jìn)行優(yōu)化：

①業(yè)務(wù)預(yù)警監(jiān)控。通過(guò)對(duì)重要時(shí)間、環(huán)節(jié)以及金額等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的模擬設(shè)置，并在此基礎(chǔ)之上自動(dòng)進(jìn)行過(guò)濾、篩選等操作，并最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

②風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如果在監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與差錯(cuò)，系統(tǒng)能夠快速的做出反應(yīng)，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的這些風(fēng)險(xiǎn)與差錯(cuò)對(duì)定性、定量方法進(jìn)行有效的使用，對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有針對(duì)性的識(shí)別、分析、評(píng)估與提示。

③信息分析。在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢與分析時(shí)，系統(tǒng)能夠從多角度出發(fā)，并要求涵蓋的層次較為廣泛，主要包含了各種指標(biāo)的累計(jì)值、前期比和同期比，提供現(xiàn)狀分析、預(yù)測(cè)分析等方法。

④內(nèi)控管理固化。將監(jiān)督部門(mén)部分內(nèi)控管理要求固化、配置到監(jiān)督系統(tǒng)，如監(jiān)督人員層級(jí)管理、授權(quán)控制、業(yè)務(wù)分配等，由監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行參數(shù)管理，優(yōu)化監(jiān)督資源配置。

結(jié)語(yǔ)

本文從風(fēng)險(xiǎn)誘因以及風(fēng)險(xiǎn)載體兩個(gè)角度分析了會(huì)計(jì)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上分別闡述了會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督方式與選擇以及會(huì)計(jì)核算監(jiān)督優(yōu)化策略。希望我們的研究能夠給讀者提供參考并帶來(lái)幫助。

[1]徐亞.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視角下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略新探[J].財(cái)會(huì)研究，2010（19）.

[2]顏敏.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.

[3]楊紅櫻.淺談會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與規(guī)避[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（2）.