基于小企業固定資產業務的會計核算研究

（海南政法職業學院 海南海口571100）

近年來，國內外經濟環境日益復雜，我國小企業生存與發展面臨較大挑戰，為促進小企業健康可持續發展，國務院相關部門先后出臺了一系列優惠政策。尤其，2011年10月18日財政部發布了《小企業會計準則》，并要求自2013年1月1日起在全國小企業范圍內施行，并鼓勵小企業提前執行。我國小企業數量眾多，但在同大中型企業的市場競爭中，小企業面臨稅負較重、融資不暢、經營壓力大等困難。固定資產作為小企業生產和經營的重要資產，是否能夠按照相關規定進行規范核算，并能提供真實可靠的會計信息，日益受到銀行、稅務、工商、投資者等會計信息使用者的高度重視。本文探討了小企業固定資產業務會計核算的特點，以便在實務中促進小企業規范應用。

一、小企業購入固定資產以實際成本計量，不再考慮現值和減值

在《企業會計準則》下，一般要求企業的固定資產以公允價值入賬，既要采用現值計量，又要考慮固定資產的減值。而在《小企業會計準則》下，當核算固定資產時，不管以何種方式購入固定資產，均應當以實際成本入賬，實際入賬的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等。并且，小企業不需要采用現值計量，也不用考慮固定資產的減值，這樣有效簡化了小企業固定資產的核算程序，提高了會計核算效率。

例1：神龍公司為一般納稅人，2013年1月2日該公司購入無需安裝的機床一臺，取得增值稅專用發票，發票注明的買價為20 000元，增值稅額為3 400元，另支付運輸費400元，裝卸費200元，款項以銀行存款支付。

如該公司采用《小企業會計準則》核算，會計處理為：

假如，2013年7月2日，神龍公司的這臺機床賬面價值為20 600元，因機械設備市場上該型號機床大幅降價，目前這臺機床可收回金額為12 000元。如神龍公司在《企業會計準則》下，應按兩者之間的差額8 600元（20 600-12 000）計提固定資產減值準備，即：

如神龍公司為小企業，當遇到此種情況時無需再考慮固定資產的減值。

二、小企業自建固定資產發生的借款費用，須按照竣工決算前和決算后進行費用資本化

在《企業會計準則》下，當固定資產符合資本化條件時，如發生在資本化期間的相關借款費用應當資本化，但是資本化數額的計算應當按照一般借款和專門借款進行明確區分。而在《小企業會計準則》下，小企業自建固定資產時，如在辦理竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日，須按照借款合同約定的利率核算確定有關利息費用，并計入在建工程的借方，貸方計為應付利息；如在辦理竣工決算后發生的借款利息，在應付利息日，應該借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。

例2：2013年1月5日，小企業神龍公司因自行建造一棟廠房，向工商銀行借入一定數額的款項，并按照借款合同約定的利率確定有關利息。2013年4月5日該廠房按期竣工，假如竣工決算前一個月發生借款利息10 000元，辦理竣工決算后一個月發生借款利息8 000元。

該公司采用《小企業會計準則》核算，會計處理為：

1.竣工決算前一個月應計提利息：

2.竣工決算后一個月應計提利息：

三、小企業投入或融資租入固定資產的入賬價值，不再考慮其公允價值

在《企業會計準則》下，投資者在確定投入固定資產的入賬價值時，雖然也應當按照投資合同或協議約定的價值入賬，但是合同或協議約定價值不公允的除外。而在《小企業會計準則》下，小企業投資者投入固定資產時，需要根據固定資產的評估價值和相關稅費確定其入賬價值，借記“固定資產/在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目，并按照投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額確認為實收資本，兩者差額確認為資本公積。

例3：2013年1月8日，小企業神龍公司接受明珠公司作為資本投入不需安裝的大型設備一套，該設備經中介機構評估價值為200 000元，明珠公司享有神龍公司注冊資本的金額為150 000元，假如不考慮相關稅費。該公司采用《小企業會計準則》核算，會計處理為：

如小企業融資租入固定資產時，在租賃期開始日，其入賬價值不再要求選擇在租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為會計計量依據，而是要求根據租賃合同約定的付款金額和簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定，會計處理為：借記“固定資產/在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。

四、小企業盤盈固定資產的凈收益，不再考慮“以前年度損益調整”

在《企業會計準則》下，固定資產的盤盈凈收益一般作為前期差錯處理，在財產清查中盤盈的固定資產，經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算；經批準處理后，再按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。而在《小企業會計準則》下，固定資產發生盤盈凈收益時，應當按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計折舊后的余額，先通過借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目過渡。經批準后再確認盤盈收益，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目，不再考慮“以前年度損益調整”科目。

例4：2013年1月15日，小企業神龍公司在財產清查過程中，發現一臺尚未入賬的電器設備，該電器類似型號的市場價格為10 000元，按照新舊程度估計折舊額為7 000元。該公司采用小企業會計準則核算，會計處理為：

1.發生盤盈時：

2.經批準后確認的盤盈收益：

五、小企業在固定資產核算程序中，不再使用“后續支出”的概念

在《小企業會計準則》中未使用《企業會計準則》中的“后續支出”概念，而是分別規定了固定資產的日常修理費、大修理支出和改建支出的核算。小企業的固定資產如發生日常修理費時，需按照固定資產的實際受益對象計入相關資產的成本或當期損益，如制造費用、管理費用等。如固定資產發生大修理支出時，符合稅法規定的應當計入長期待攤費用。如固定資產發生改建支出時，應當計入在建工程（固定資產）的成本。如果已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產，發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

例5：小企業神龍公司擁有一套大型設備原值150 000元，已計提累計折舊50 000元。為提高生產能力，2013年1月25日開始改擴建工程，一個月后工程完工，共發生各項支出20 000元。假定各項支出均為資本化支出，以銀行存款支付，并達到預期使用狀態。該公司采用《小企業會計準則》核算，會計處理為：

1.轉入改擴建時：

2.改擴建發生支出時：

3.工程完工時：

另外，《小企業會計準則》在固定資產折舊的會計處理過程中，還實現了與稅法規定的統一。在《企業會計準則》下，企業一般根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，不必考慮稅法的規定。而在《小企業會計準則》下，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，在考慮稅法規定的基礎上，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，如固定資產的分類、折舊年限、凈殘值等均需與稅法規定保持一致，以便稅務部門切實減輕小企業的納稅負擔。