我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取問題初探

●中國科學(xué)院武漢分院物理與數(shù)學(xué)研究所 王 景

近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要力量，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)發(fā)展中的重要地位也日益突出。但同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，受發(fā)展歷史和現(xiàn)實(shí)因素影響，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也存在制度缺失、流程混亂、內(nèi)審管理水平低下等一些不容忽視且亟待解決的問題，這些問題嚴(yán)重影響到中小企業(yè)的健康發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取是內(nèi)審工作的重要內(nèi)容，它是審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見的關(guān)鍵依據(jù)，是影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要因素，從某種意義上說，整個審計(jì)工作就是有目的、有計(jì)劃地收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作出判斷的過程。本文針對中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的證據(jù)獲取展開研究，總結(jié)和歸納中小企業(yè)內(nèi)審證據(jù)獲取中的主要問題，并針對各類問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出解決問題的建議，對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的參考和借鑒意義。

一、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的種類

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類型的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)證據(jù)按其形式主要分為下面幾種類別。

（一）書面證據(jù)。是各種以書面文件形式的一種證據(jù)，它包括與審計(jì)單位有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、上級批復(fù)等。

（二）實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)，需要審計(jì)人員通過實(shí)際監(jiān)盤予以驗(yàn)證取得。

（三）視聽電子證據(jù)。是被作為證據(jù)研究的、能夠證明案件相關(guān)事實(shí)的電子文件。隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，電子商貿(mào)活動和其他許多基于網(wǎng)絡(luò)的人際交往大量出現(xiàn)，電子文件已經(jīng)成為傳遞信息、記錄事實(shí)的重要載體。在經(jīng)濟(jì)活動中，相關(guān)電子文件成為重要的證據(jù)。

（四）口頭證據(jù)。是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對審計(jì)人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。審計(jì)人員將重要的口頭證據(jù)盡快記錄，并注明是何人、何地、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

（五）環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。它包括有關(guān)內(nèi)部控制情況、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平等；環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取中的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取工作不規(guī)范。很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中較為隨意，沒有一套內(nèi)審工作的規(guī)范，致使獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，該做記錄的不做記錄，或記錄不清楚，如有的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只簡單抄錄會計(jì)數(shù)字，將收集到的資料進(jìn)行粗略的羅列堆砌，不對審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)系進(jìn)行文字表述；調(diào)查取證前的準(zhǔn)備，證據(jù)材料提供者的簽字，復(fù)核，蓋章，附件的材料說明等等具體工作細(xì)節(jié)缺乏一套內(nèi)審工作流程指導(dǎo)手冊，嚴(yán)重影響內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。

（二）管理層忽視審計(jì)證據(jù)獲取工作。很多中小企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中形同虛設(shè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的意識不強(qiáng)，低估內(nèi)審的作用，甚至有的企業(yè)創(chuàng)辦者認(rèn)為企業(yè)是屬于自己的，自己說怎么干就怎么干，增設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)反而限制了手腳。因?yàn)榇嬖诤鲆暫驼`解內(nèi)審工作的觀念，內(nèi)審人員在審計(jì)證據(jù)獲取時(shí)必然會受到干擾，得不到全面和客觀的審計(jì)證據(jù)，無法保障審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

另外有部分中小企業(yè)根本不設(shè)置專門的內(nèi)審部門，不安排專門的內(nèi)審人員，各部門的內(nèi)審工作一般是自審自查，很難做到獨(dú)立和客觀；有些內(nèi)部審計(jì)人員是由公司內(nèi)部管理人員擔(dān)任的，比如某公司在審查項(xiàng)目運(yùn)營狀況時(shí)，臨時(shí)指派公司財(cái)務(wù)部會計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，會計(jì)人員畢竟不是專業(yè)的審計(jì)人員，沒有受過系統(tǒng)的審計(jì)工作訓(xùn)練，必然在審計(jì)證據(jù)收集過程中存在一些問題，影響到項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取手段陳舊落后。21世紀(jì)是信息技術(shù)高度發(fā)展的時(shí)期，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用，對于審計(jì)證據(jù)的獲取能起到事半功倍的積極作用。但據(jù)調(diào)查，在中國仍有不少中小企業(yè)因循守舊，沒有及時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理信息化，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，仍沿用傳統(tǒng)的會計(jì)記錄、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、手工查賬等手段，拒絕安裝和使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。這種手工和傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)獲取手段已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的難度相對加大，審計(jì)工作的效率相應(yīng)降低。

（四）內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取工作方法單一。中小企業(yè)的部分內(nèi)審人員在實(shí)際工作中，受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，僅限于就賬查賬，片面對照法規(guī)從賬目中尋找問題，取證材料僅限于摘錄和復(fù)制會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等資料，對于有關(guān)人員的口述，或可錄音、攝像、拍照和相關(guān)視聽器材、專業(yè)機(jī)構(gòu)的鑒定及筆錄等取證方式均較少采用，使得所獲取的證據(jù)片面，缺乏說服力。

（五）審計(jì)證據(jù)獲取工作制度缺失。許多中小企業(yè)十分重視內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的作用，設(shè)置專門的內(nèi)審部門及崗位，但對于內(nèi)審的工作制度還不夠健全，可行性和操作性不強(qiáng)，對于實(shí)際內(nèi)審工作的管理作用較差。在內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取過程中，由于沒有一套科學(xué)管理制度，經(jīng)常會出現(xiàn)工作分配不當(dāng)，責(zé)任模糊，出現(xiàn)管理問題無章可循，缺乏對內(nèi)審人員職業(yè)道德的約束性條例等。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取中問題的對策

（一）制定審計(jì)證據(jù)獲取的規(guī)范和流程。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)法、審計(jì)基本準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范規(guī)定的要求和程序進(jìn)行審計(jì)和取證，取證過程中要按審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真做好記錄。如對被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)人員提供的材料應(yīng)有簽名和蓋章；基于相關(guān)會計(jì)資料所進(jìn)行的審閱、分析、查詢、復(fù)算應(yīng)力求準(zhǔn)確；對現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、存貨等盤點(diǎn)應(yīng)現(xiàn)場取證；部分重要經(jīng)濟(jì)往來和事項(xiàng)應(yīng)做好充分取證準(zhǔn)備，發(fā)函詢證；證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明來源，或附上相關(guān)材料說明，附件應(yīng)有提供單位和提供者的簽名及審計(jì)組長的復(fù)核，復(fù)核應(yīng)該有簽名或蓋章等等。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取的手段和方法。我國中小企業(yè)在審計(jì)證據(jù)獲取工作中應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立完善高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺，積極開發(fā)和應(yīng)用適合企業(yè)自身的審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)比重，盡快實(shí)現(xiàn)無紙化和電子化作業(yè)；改進(jìn)審計(jì)查賬方法，在判斷抽樣基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，使審計(jì)查賬既客觀、科學(xué)，又能提高審計(jì)效率，減少審計(jì)人員因經(jīng)驗(yàn)不足而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)證據(jù)獲取工作更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）提高管理層對內(nèi)審的認(rèn)識。提高管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識具有重要的意義，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是否正確看待內(nèi)審是審計(jì)成敗的關(guān)鍵，企業(yè)管理層應(yīng)提高對審計(jì)工作的認(rèn)識，作為審計(jì)管理部門，也應(yīng)主動作為引起管理層對內(nèi)審工作的重視。如制定內(nèi)審工作目標(biāo)和計(jì)劃，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作管理，積極運(yùn)用幫助企業(yè)管理層優(yōu)化企業(yè)發(fā)展，解決企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際問題。企業(yè)管理層重視內(nèi)審工作，審計(jì)證據(jù)獲取工作才能得以順利開展。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。要提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，首先就要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才；企業(yè)部分項(xiàng)目的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)由具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和業(yè)務(wù)工作能力的審計(jì)人員承擔(dān)，以保證審計(jì)取證的質(zhì)量；審計(jì)部門要通過各種繼續(xù)教育形式，做好內(nèi)審人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，讓審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律、法規(guī)制度，從而提高審計(jì)取證、用證的能力，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；比如舉辦內(nèi)審人員的交流會，討論工作中遇到的各種難題，并且要將交流會規(guī)?；?、定期化、制度化等。

（五）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度。中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取的質(zhì)量，必須建立一套健全的審計(jì)控制制度，主要包括有：①審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，即審計(jì)人員、審計(jì)組長、科（股）長、分管領(lǐng)導(dǎo)要按層次對審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，層層落實(shí)責(zé)任。②審計(jì)組內(nèi)部互查復(fù)查制度。③專門機(jī)構(gòu)審計(jì)復(fù)核審理工作制度。④審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檢查考評制度。⑤審計(jì)人員廉潔從審制度等等。

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