中美企業社會責任信息披露對比研究
——以食品飲料行業為例

（中南財經政法大學會計學院 湖北武漢430074）

食品飲料行業涉及國計民生，與人們生活息息相關。企業社會責任信息披露情況能間接反映出企業履行社會責任狀況，因此本文從食品飲料行業社會責任信息披露問題著手進行研究。首先對中美社會責任信息的披露現狀進行對比分析；其次，深入分析導致中美披露現狀差異的原因；最后，通過借鑒美國社會責任信息披露的成熟經驗，結合我國的具體國情給出加強我國食品飲料行業社會責任信息披露的建議。

一、我國食品飲料行業社會責任信息披露現狀

截至2012年12月31日，我國食品飲料行業上市公司共有94家，手工搜集他們2007年至2011年社會責任報告披露情況。結果如表1所示。

表1

由上表以及翻閱我國食品飲料行業上市公司已披露的社會責任報告，可以看出我國食品飲料行業社會責任信息披露現狀有以下特點：

（一）披露公司比較少。表1顯示，雖然從2007年到2011年我國食品飲料行業中披露社會責任信息的上市公司呈增加的趨勢，但截至2011年的94家食品飲料上市公司中只有20家披露了社會責任報告，占食品飲料行業的21.28%,而且大部分是釀酒類企業。由此可見，我國食品飲料企業披露社會責任報告的積極性不高。

（二）披露形式比較單一。以2008-2011年雙匯投資發展有限責任公司為例，該企業四年的社會責任報告幾乎都是復制通用社會責任報告。對于食品類行業來說，其社會責任報告并沒有結合該行業自身的特點，只是硬性的套用模式對外報出。

（三）披露內容形式化。目前，企業社會責任報告在一定程度上成為企業對外宣傳業績的工具。涉及行業比較敏感和實質的內容卻不加以闡述。對于食品飲料企業而言，產品的質量標準即產品的責任非常重要，必須在社會責任報告或其他載體中進行披露。然而，我國食品飲料企業要么不披露，要么以非常形式化的語言進行披露，披露的信息涉及的數據和圖表比較少。

二、美國食品飲料行業社會責任信息披露現狀

美國食品飲料企業十分注重企業社會責任的履行及其相關信息的披露，比如麥當勞很早就成立了企業社會責任委員會，制定了明晰的CSR（企業社會責任）戰略，內容包括：道德行為標準建設、營養與健康、可持續供應鏈、環境、員工責任、社區等。麥當勞國際發布的《企業責任報告》曾5次入選道瓊斯可持續發展指數（DJSI）。DJSI是社會責任投資領域最著名的股票指數之一，被視為長線和道德投資者風向標。這說明麥當勞的社會責任表現得到國際專業機構的認可。而肯德基國際公司的責任管理與麥當勞類似，不僅發布《企業責任報告》，還把“多元化”正式提取出來成為其社會責任五個核心項目之一。而且通過翻閱可口可樂等美國食品飲料公司的社會責任報告，發現它們有以下幾個特點：

（一）多方機構參與。在美國，企業社會責任的履行受到多方機構的關注、參與和監督。首先是美國的政府機構，比如聯邦貿易委員會、環境保護局等。同時，也得到了美國會計界的三大協會的支持：美國注冊會計師協會建立了初步的計量系統；美國會計學會（AAA）先后成立了各種研究社會責任信息披露的委員會，為社會責任信息披露提供重要的理論支持；美國會計師協會（NAA）專門成立企業社會行動會計委員會，明確界定社會責任信息披露的目的、范圍、程序和溝通方式。

（二）披露形式多樣化。美國社會責任報告的披露形式比較多，有描述性的社會責任報告、社會責任報表、貨幣內容的社會責任報告、定量內容的社會責任報告等。

（三）披露內容豐富。美國企業社會責任披露內容相當廣泛，1971年美國經濟發展委員會發表的報告《企業的社會責任》中累計了58種旨在要求企業促進社會進步的行為，大致可分為人權與社會平等、污染防治、經濟增長與效率、雇傭與培訓等10大類。這些在美國食品飲料企業中得到了具體體現。比如，美國可口可樂公司的社會責任信息披露包含在其可持續發展報告中，而可持續發展報告包含很多方面的內容，其中涉及社會責任的有產品責任、環境和職工權利等。

三、中美社會責任信息披露差異的原因分析

美國是企業社會責任會計的發源地，早在20世紀70年代初期，奧斯特斯就出版專著《企業社會責任會計》，掀起了社會責任會計研究的第一次浪潮；美國也是企業社會責任信息披露時間最早、影響最廣的國家。而在我國，企業社會責任信息的披露還處于起步階段，社會認可度也不高。中美之所以會產生這樣的差異，主要有以下幾個方面的原因：

（一）政府——相關法律法規方面。

1.美國相關法律法規比較完善。美國自20世紀70年代開始先后頒布了一系列關于要求企業承擔相應社會責任的法律法規。1964年頒布了《公民權利法》，該法第6部分規定美國平等就業機會委員會必須每年開展雇主平等就業機會信息調查（EEO-1 Survey）。所有擁有15名或以上雇員的雇主必須保存美國平等就業機會委員會條例所規定的雇傭記錄，向美國平等就業機會委員會與美國勞工部聯邦合同遵守項目辦公室共同組建的聯合委員會提交標準表格100。1970年頒布的《雇員健康與安全法》、1994年修訂的《消費者產品安全法案》等都包含要求企業承擔相關社會責任的規定。2002年美國通過的《薩班斯-奧克斯利法案》的第四部分規定了披露方面的內容，對在美國上市的公眾公司施加了新的報告要求，以增加公司的透明度。美國排放毒性化學品目錄（TheToxic Release Inventory）要求擁有10名以上雇員的公司應向美國環境保護署提交指定的有毒化學品排放數據。這一系列的法律法規，涉及社會責任的方方面面，有力的促進了美國企業社會責任信息的披露。

2.我國相關法律法規不健全。我國目前雖然已制定了《產品質量法》和《消費者權益保護法》等法律法規，但仍未全面規定企業所必須履行的社會責任的內容，給具體實施造成很大障礙。與國外關于社會責任的一系列法律制度相比，我國的法律法規還有很大的空缺。比如，現在發達國家基本上都在遵守SA8000社會責任認證標準，而我國很多企業只是在被動的接受。

（二）企業——社會責任意識方面。

1.美國企業社會責任意識很強。美國的企業，特別是大企業都非常重視社會責任。如聯合利華就把企業的社會責任變成了精神文明語錄：“我們聯合利華的同仁堅決維護公司行為準則的最高要求，對我們的員工一心一德，對我們的客戶一心一德，對我們公司運作的所在地方一心一德。走這條路就可以有持續盈利的增長，我們就可以為我們的股東和員工創造長遠的價值?！睘榱烁玫膶τ嘘P社會責任問題進行管理，美國的一些企業甚至設置了直屬領導下的企業道德委員會或道德責任者等專門機構。

2.我國企業社會責任意識較弱。傳統的會計目標導致了企業自身的社會責任意識淡薄，企業只注重追求最大的經濟利潤，而無視自身作為社會的一份子所應承擔的社會責任。另外，從西方國家的經驗來思考，企業外部各種利益相關者（包括投資者、債權人、政府、客戶等）對企業社會行為及其影響的關注，也是社會責任會計得以產生并迅速發展的基礎。盡管我國政府多年來對環境保護問題非常重視，但企業卻從未自愿地作過完整披露，從根本上講，這與企業及其外部相關者的社會責任意識有很大關系。因此，增強企業的社會責任意識，首要的是要讓企業內部管理當局和企業外部利益關系人及會計理論界充分意識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫性。

（三）社會——第三方組織支持程度方面。

1.美國的第三方組織較強，起到了巨大的促進作用。美國的政府機構如聯邦貿易委員會、環境保護局等均要求企業提供某一方面的社會責任履行情況，美國會計界三大協會對此尤為支持。并且美國社會責任報告的形式很多，包括社會責任報表、描述性的社會責任報告、定量內容的社會責任報告、貨幣內容的社會責任報告等。一些美國公司編制的社會資產負債表和社會利潤表，不但對社會資產、社會負債、社會收益、社會成本全部以貨幣的形式予以量化，而且有多個報表附注來詳細說明這樣編制的理由。

2.我國第三方組織的力量較弱，未發揮足夠大的作用。從我國現狀來看，會計監管主體總體上堅持“政府監管—行業監管”的二元監管模式。就目前的監管模式而言，一方面表現出監管主體較多而造成監管的效率低下，甚至形成“監管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執法監管部門從自己的職能出發，自成監管體系。這樣不但未強化會計監管職能，形成相互配合的監管體系，反而使會計監管本身應有的權威性有所削弱，降低了監管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴重。與此同時，我國的會計監管標準主要包括《會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計準則》、《注冊會計師法》等。通過這些會計監管標準的監管總體是有效的，但也存在一些問題：有的會計法律法規對會計監管的規定較為籠統，對經濟業務活動只有定性的要求，缺乏定量要求，可操性不強。在我國，作為主要依靠自己籌集或國家財政撥款等而組建的第三方組織的數量很少并且其積極性不容樂觀。

四、美國社會責任信息披露經驗借鑒

（一）政府層面——完善相關法律法規?，F階段我國食品飲料企業履行社會責任的情況欠佳，其披露社會責任信息的積極性不高。我們可以借鑒美國經驗，完善和建立食品飲料行業社會責任相關的法律法規，將食品飲料行業社會責任的監控和食品飲料安全監管相結合，加大對食品飲料安全事件的懲罰力度。應注意從法律、法規到行政規章制度，通過不同層次的法律規范形成從原則規定至具體實施的法律體系，同時各監管部門之間要職責明確、協調一致和高效運轉。而且還可以建立一種有利于食品飲料行業的激勵性制度機制，如可給主動披露社會責任信息的食品飲料企業在稅收上適度減免或者給予政策性貸款優惠。

（二）企業層面——增強企業社會責任意識。要使我國食品飲料企業充分履行社會責任，主動披露社會責任信息，僅僅依靠政府的強制措施是遠遠不夠的，關鍵還在于企業內部對于社會責任的認同，增強我國食品飲料企業的社會責任意識。借鑒美國知名企業的做法，我國可以通過以下三個步驟來增強企業社會責任意識：（1）建立社會責任導向的戰略與企業文化，將社會責任意識融入到企業使命或者目標當中，培養企業社會責任意識；（2）建立社會責任管理實施機制，通過建立適當的社會責任履行程序，將社會責任的履行融入到公司的管理體系中；（3）建立社會責任監督機制，監督評價企業內部社會責任的履行情況，并提出改進意見。

（三）社會層面——營造社會責任環境。第三方組織對于企業的社會責任積極履行有著很大的促進作用。因此，第三方組織應積極發揮自身作用，營造一個履行社會責任的良好社會環境?？梢詮囊韵氯齻€方面來發揮其積極作用：（1）加強學術研究，完善我國社會責任信息披露的方式和內容，并且為企業披露更多的數據化信息提供理論依據和方法；（2）建立科學的社會責任評價標準，積極推動和參與適用于食品飲料行業的各項社會責任標準和指南的研究和制定；（3）加強對社會責任信息的審計，并充分利用社會輿論監督，使投資者和公眾能夠獲得更加可靠的信息。