企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系研究

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 天津300222）

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露概述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系，通常是指對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的步驟進(jìn)行設(shè)立，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的途徑進(jìn)行完善，并向利益相關(guān)者提供客觀、完整、相關(guān)的可比信息，同時(shí)也接受利益相關(guān)者的管理和監(jiān)督的運(yùn)作系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的研究，有利于企業(yè)制定發(fā)展策略，實(shí)現(xiàn)更好、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，有利于強(qiáng)化信息使用者的監(jiān)督意識(shí)，有利于社會(huì)責(zé)任信息使用者維護(hù)自己的合法權(quán)益。構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的相關(guān)基礎(chǔ)理論分析如下：

（一）利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論最早產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化而逐漸發(fā)展成熟，是研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的基礎(chǔ)性理論，明確了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和對(duì)象，有利于使用者更好地理解所披露的信息。

圖1 基于利益相關(guān)者的企業(yè)社會(huì)責(zé)任框架

（二）信息不對(duì)稱(chēng)理論。企業(yè)要想很好地維持與其利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系，就應(yīng)該主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息，向其利益相關(guān)者和社會(huì)傳遞信息，提高信息透明度，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展；如果企業(yè)不選擇自愿披露社會(huì)責(zé)任信息，就可能會(huì)受到來(lái)自外部的壓力，會(huì)逐漸失去社會(huì)和其利益相關(guān)者的信任。

（三）外部性理論。從外部性理論的觀點(diǎn)看，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息來(lái)自于外部環(huán)境的壓力，主要是受到來(lái)自社會(huì)公眾和政府的壓力。社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)施加的壓力往往是潛在的、無(wú)法避免的。企業(yè)應(yīng)該重視社會(huì)責(zé)任，提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，積極參與社會(huì)貢獻(xiàn)，保證產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等，這就要求企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息，提高企業(yè)在社會(huì)公眾中的形象地位。政府給予企業(yè)的壓力一種是強(qiáng)制性的，一種是激勵(lì)性的。政府以法律手段制約著企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為，通過(guò)頒布一些法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，同時(shí)也會(huì)采取鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)手段，鼓勵(lì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的影響因素

本文從企業(yè)自身和其他利益相關(guān)者角度即內(nèi)因和外因進(jìn)行分類(lèi)討論影響披露體系的因素。

（一）影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的內(nèi)部因素。

1.企業(yè)因素。社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展互相影響，兩者相互促進(jìn)，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)的支持，社會(huì)的發(fā)展又依賴(lài)于企業(yè)的發(fā)展壯大。不能否認(rèn)企業(yè)是為了追逐利益而存在，但是企業(yè)有其社會(huì)性，不能獨(dú)立于社會(huì)關(guān)系之外。樹(shù)立企業(yè)良好形象，可以吸引優(yōu)秀人才，真正贏得消費(fèi)者的信任，贏得社會(huì)的尊重，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

2.企業(yè)的規(guī)模大小、盈利能力、負(fù)債的比率等。這類(lèi)因素在一定程度上影響著企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的情況，且與企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息總量呈正比關(guān)系。上市公司較一般企業(yè)受到的影響因素則更為多種多樣，本文選擇從上市公司特有的影響因素進(jìn)行說(shuō)明：一是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)董事會(huì)中的獨(dú)立董事的比例呈正比的關(guān)系，但是二者的影響不是很明顯；二是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)持有國(guó)有股的比例呈正比的關(guān)系，并且二者之間關(guān)聯(lián)性較大；三是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)管理部門(mén)的薪金激勵(lì)呈正比的關(guān)系，并且二者之間關(guān)聯(lián)性較大；四是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與總經(jīng)理和董事長(zhǎng)兩個(gè)職位合并呈反比的關(guān)系，但是二者的影響不是很明顯（于曉謙，程浩）。

（二）影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的外部因素。外部因素主要包括消費(fèi)者因素、環(huán)境保護(hù)因素和政府因素，這部分群體主要是為了自己使用產(chǎn)品和服務(wù)的安全、環(huán)境保護(hù)、履行監(jiān)管職責(zé)的原因而要求企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)的活動(dòng)所產(chǎn)生的影響關(guān)聯(lián)到的一些團(tuán)體、個(gè)體或者組織即利益相關(guān)者，企業(yè)通常的策略對(duì)其有形成相關(guān)責(zé)任的“利害關(guān)系”。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)其利益相關(guān)者大部分包括企業(yè)的用戶(hù)、政府的監(jiān)管部門(mén)、債權(quán)擁有者、企業(yè)投資者、非政府組織及社會(huì)公眾、企業(yè)雇員等。由于存在這種“利害關(guān)系”企業(yè)會(huì)根據(jù)需要及時(shí)、充分和準(zhǔn)確地提供企業(yè)相關(guān)情況，真實(shí)高效的信息披露制度對(duì)提高企業(yè)的管理水平有利。企業(yè)利益相關(guān)者的需求程度與督促企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露成正比，需求度越高，監(jiān)督力度越大。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露方面。首先，披露內(nèi)容不全面，比較單一。利益相關(guān)者無(wú)法全面掌握企業(yè)具體運(yùn)行情況。企業(yè)環(huán)境投入、改善職工福利和社會(huì)捐贈(zèng)等內(nèi)容幾乎占據(jù)披露的全部?jī)?nèi)容，其他內(nèi)容很少被企業(yè)披露出來(lái)，如消耗的資源、造成的環(huán)境污染損失等企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)成本及企業(yè)的整體社會(huì)績(jī)效幾乎沒(méi)有體現(xiàn)在披露內(nèi)容之列。其次，披露信息的可比性不強(qiáng)。同一行業(yè)的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的程度、方式不同導(dǎo)致企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息可比性不強(qiáng)，一定程度上降低了企業(yè)披露信息的可理解性。第三，只披露利好信息。企業(yè)從自身形象考慮，多以披露正面信息為主，采取報(bào)喜不報(bào)憂的策略。大部分企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息過(guò)程中，提供的信息與需求方所需信息之間存在較大差距，并對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行有選擇的披露，對(duì)有利于企業(yè)發(fā)展的部分作為披露的重點(diǎn)，對(duì)不利于企業(yè)發(fā)展的信息則簡(jiǎn)單帶過(guò)。

（二）利益相關(guān)方監(jiān)督和管理方面。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露雖大部分屬于自愿披露，但很大程度上迫于政府和國(guó)家的壓力，而目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的法律法規(guī)形式過(guò)于單一，僅僅出臺(tái)了小部分指導(dǎo)性的法律和法規(guī)，社會(huì)責(zé)任披露的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不完善，反映的社會(huì)責(zé)任形式也比較單一。

四、構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系

（一）完善政策及法律體系，規(guī)范信息披露。為了進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系，需要不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)。《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》中明確要求上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息，履行社會(huì)責(zé)任義務(wù)；《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》引導(dǎo)上市公司積極履行社會(huì)責(zé)任，提倡企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告。這些法律法規(guī)和規(guī)范性文件推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展，提高了我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的整體水平。然而，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的法律法規(guī)體系還需要不斷地完善，比如可以制定一些有關(guān)我國(guó)企業(yè)編制獨(dú)立社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告的具體法規(guī)政策，來(lái)逐漸規(guī)范報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)。

（二）實(shí)施審計(jì)制度。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)效用的充分發(fā)揮是保證社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的前提，也是保證審計(jì)者獨(dú)立性的基礎(chǔ)。同時(shí)要設(shè)立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則。這就要求國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)積極推動(dòng)這一進(jìn)程，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，設(shè)立一套社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主體進(jìn)行明確，并對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)程序與方法進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的必要框架進(jìn)行擬定，使社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)有相關(guān)規(guī)則制度作為依據(jù)。審計(jì)部門(mén)實(shí)行審計(jì)其業(yè)務(wù)和報(bào)告等都應(yīng)符合審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，為所審核的內(nèi)容負(fù)責(zé)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為確保其審計(jì)的質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)和相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，并對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，加強(qiáng)審核的程序和制度。

（三）加強(qiáng)各方監(jiān)督。促使企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行必要的監(jiān)督，將會(huì)對(duì)企業(yè)履行其職責(zé)并及時(shí)披露相關(guān)信息產(chǎn)生一定的推動(dòng)力。企業(yè)員工、消費(fèi)者、社區(qū)成員、政府部門(mén)、上下游合作者等利益相關(guān)方要明確自身監(jiān)督的重要性，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況給予必要的關(guān)注，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況跟披露的相關(guān)信息，從完整性角度督促企業(yè)及時(shí)披露相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息；利益相關(guān)方、證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同時(shí)起到監(jiān)督和約束作用，從制度和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等方面要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并及時(shí)披露信息。最后，媒體也可以加入到監(jiān)督的隊(duì)伍中來(lái)，以對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)為目的，甄別企業(yè)披露信息的真假，為企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的披露相關(guān)信息提供途徑。

五、結(jié)論

我國(guó)正在經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，更多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注自身社會(huì)責(zé)任的履行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，完善監(jiān)管機(jī)制是十分必要的。另一方面，政府以及相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)教育專(zhuān)題；企業(yè)的管理部門(mén)也應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任工作，并將社會(huì)責(zé)任工作涵蓋到企業(yè)發(fā)展策略計(jì)劃中，把整個(gè)社會(huì)利益作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)社會(huì)和企業(yè)雙方的利益，建立和社會(huì)之間合作和溝通的良好機(jī)制，為我國(guó)和諧社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)大的推動(dòng)力。