論國家審計的角色定位

楊濤

國家審計是我國經濟建設發展的重要基礎和前提保證，對于確保我國政府財政收支平衡有著舉足輕重的作用。在現代化建設的新時期，受政治、經濟體制改革的影響，我國國家審計角色定位也發生了巨大的改變，逐漸擴展到政府財政的績效審計上，進一步滿足著國家社會經濟發展的需要，對于提高國家審計功能有著重要的意義。對此，本文針對國家審計的角色定位，從以下幾個方面進行了深入探討。

一、國家審計的內涵

國家審計是通過政府相關部門的監督管理對國家經濟活動進行的控制，在我國社會主義經濟監督體系中發揮著重要的作用。在具體實施過程中，國家審計具有功能強大、權威性高、獨立性強、綜合性廣等特點。目前，隨著我國社會經濟建設水平不斷提高，國家審計也越來越受到政府相關部門的高度重視。就我國國家審計的現狀來看，已形成了國家審計的基本格局，并初步建立了審計工作體系，各項綜合審計工作已全面展開，尤其是隨著審計監督法律體系的完善，我國國家審計的質量和效率也得到了較大的提升。

就國家審計的角色定位來看，國家審計設立的最初目的在于對國家財政收支進行有效的審計工作，在審計工作實施過程中將預算法案作為確保審計工作合規性的根本依據。為實現國家審計在監督預算法案執行中的績效性和合規性，要求必須充分掌握預算執行過程和結果的相關信息，同時，應對政府部門工作和項目管理的狀態有深刻的了解。

二、國家審計角色定位的政治目標

國家審計的形成來源于國家權力的對立，是通過強制手段對公權和私權的合理協調控制。因此，國家審計是國家強制性權力監督與制約機制的一個重要組成部分，是由憲法規定并確定起來的一項政治制度。具體而言，在權力的分權與制衡中，國家審計的功能體現在權力的橫向結構中，與立法權、行政權、司法權形成權力制衡；在權力的縱向結構中，代表人民代表大會、最高行政機構對政府進行自上而下的監督。為了更好發揮國家審計的作用，國家審計的功能定位應該從合法性審計為主轉向合規性審計和績效審計。同時，隨著民主制度的完善和公眾民主意識的提高，人民越來越關注政府支出的經濟性、效率性和效果性，也要求國家審計向合規性審計和績效審計轉變。

三、國家審計角色定位的現實矛盾

國家審計在長期偏重于合法性審計的實踐中，與司法權主體的職能出現重疊，常常會令自己處于兩難的境地。國家審計將合法性審計作為核心角色定位，面臨著嚴峻的現實矛盾。

整個司法體系依據其角色定位，必然對公民和社會組織的違法行為進行監督。法治國家所形成的司法監督體系具有明顯的完整性和不可改變性。因此，國家審計主要以合法性審計為主，實質上意味著其角色定位并不明確，也就是沒有進行自身應該的監督行為。

在合法性審計實踐中，審計難，審計結果處理更難，也顯示了國家審計的兩難困境。進行合法性審計必然與司法監督體系交叉重復，特別是在大案要案的處理上，按照權力分工，國家審計因無司法權，無法進行刑事處罰，而大案要案最終必然要涉及刑事處罰。結果，國家審計查出了大案要案，卻無刑事處罰權，因此在違法監督上難以到位。這就不得不促使在傳統上作為經濟監督主體的國家審計以合法性審計為主的產生，以此來彌補司法監督的不足。

伴隨著市場經濟體系的逐步建立，政府的職能也在發生轉變。在財政收支規模的擴大的條件下，財政支出的合規性、績效性逐漸成為了政府最高層和民眾十分關心的問題，使得國家審計必然要面臨轉型。然而，較長時期的合法性審計的實踐所形成的慣性作用，使得這種轉型相對緩慢，這就造成了國家審計仍然主要進行合法性審計的客觀事實。

四、國家審計角色定位的理論分析

國家審計的角色定位必須將其置于整個國家政治架構之中進行分析。實現對政府權力的有效監督，國家審計必須要有自己獨特的角色定位，尤其要注意與司法系統的角色區分。司法權最基本的職能就是保證法律能夠被有效地實施，以維護法律的尊嚴。這就要求政府行政部門及其人員行為必須具有合法性，這是司法部門進行監督工作、維持社會秩序的具體任務。同時，國家審計的實施還需要確保審查預算執行的績效性，主要表現在預算法案和預算執行兩個方面。

國家審計應將自己的角色定位在，彌補司法系統和政府部門行為的監督缺陷，對政府部門經濟行為的合規性、績效性進行監督。對政府部門的行為特別是經濟和行政管理行為的合規性、績效性進行監督，具有很強的專業性特征，這也是司法系統的監督所無法達成的。

[1]楊肅昌."立法審計":一個新概念的理論詮釋與實踐思考——基于加強地方人大預算監督的視角[J].審計與經濟研究.2013

[2]謝志華,陶玉俠.論國家審計的角色定位[J].審計與經濟研究.2013

[3]譚勁松,趙黎鳴,宋順林.跟蹤審計的"免疫防線":體系構建與案例分析[J].審計與經濟研究.2013