促進黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收對策研究

張愛莉

(哈爾濱商業(yè)大學，黑龍江 哈 爾濱150028)

一、黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)處于工業(yè)化進程初期

黑龍江省三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重13.6%，高于全國3.5個百分點，第二產(chǎn)業(yè)占比最高，達到50.5%，比全國高3.7個百分點，第三產(chǎn)業(yè)比重偏低，僅為35.8%，比全國低7.3個百分點(見表1)。可以看出，黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)正處于工業(yè)化進程的初期。

表1 2011年全國和黑龍江省三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成情況

(二)三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡

第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部農(nóng)業(yè)比重偏大。雖然農(nóng)業(yè)產(chǎn)值比重在不斷下降，但其仍占據(jù)全省第一產(chǎn)業(yè)的主導地位。因為黑龍江省是全國重要的商品糧基地，要堅定不移地穩(wěn)定糧食生產(chǎn)，但農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展落后，生產(chǎn)的大部分農(nóng)產(chǎn)品為初級農(nóng)產(chǎn)品，加工程度、附加值和價格均較低，導致農(nóng)民收入增長緩慢，阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進程。同時，牧業(yè)、漁業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展緩慢、比重低，這些都不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)矛盾突出。黑龍江省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍居主導地位，比重居高不下，且工業(yè)和建筑業(yè)比例失衡、工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中各產(chǎn)業(yè)比例不合理、輕工業(yè)和重工業(yè)發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟增長方式仍以粗放型為主，以過度消耗資源和犧牲環(huán)境為代價。而具有廣闊市場前景和增長潛力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)起步較晚，規(guī)模較小，比重偏低，發(fā)展不充分。

第三產(chǎn)業(yè)有了長足發(fā)展，但現(xiàn)代服務業(yè)比重偏小，尤其是代表第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的金融保險、旅游、信息和現(xiàn)代物流業(yè)等發(fā)展緩慢，產(chǎn)業(yè)層次亟待提升。同時，黑龍江省服務業(yè)存在城鄉(xiāng)、地區(qū)之間發(fā)展不平衡現(xiàn)象。

二、黑龍江省促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

(一)現(xiàn)有稅收政策現(xiàn)狀

黑龍江省現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收政策一般是對國家稅收政策的細化。其主要包括:2009年1月，黑龍江省發(fā)布了《關(guān)于充分發(fā)揮稅收杠桿作用為黑龍江經(jīng)濟社會發(fā)展服務的實施意見》，出臺多項稅收優(yōu)惠政策扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，支持企業(yè)采取環(huán)境保護舉措并支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。2010年9月，黑龍江省頒布了《黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項資金管理辦法》，黑龍江省政府通過整合現(xiàn)有省級專項資金和財政預算安排資金設立專項資金，用于黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重大項目建設。2011年，黑龍江省財政部門以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，圍繞“八大經(jīng)濟區(qū)”、“十大工程”戰(zhàn)略，繼續(xù)實施積極的財政政策，促產(chǎn)業(yè)、惠三農(nóng)、重民生、保收入，力促全省經(jīng)濟社會科學發(fā)展。

(二)現(xiàn)有稅收改革存在的問題

1.現(xiàn)行的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

首先，現(xiàn)行的增值稅項目加重了農(nóng)民的稅收負擔。因為增值稅法規(guī)定農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不繳納增值稅，農(nóng)民不是增值稅的納稅人，也就不能將進項稅額由農(nóng)產(chǎn)品采購商或消費者負擔，不利于黑龍江省農(nóng)業(yè)的發(fā)展。其次，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠制度覆蓋面窄，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要集中在種植業(yè)，而在林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等領(lǐng)域除了一些低稅優(yōu)惠以外，幾乎沒有免稅優(yōu)惠措施。第三，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)科技稅收優(yōu)惠只局限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未延伸至收購與加工環(huán)節(jié)，尚無針對農(nóng)民專業(yè)合作社組織的稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展推動作用不明顯。

2.促進科技進步的稅收政策仍不健全

現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是針對單位、科研成果，而不是針對具體的科研開發(fā)活動及項目。這種稅收優(yōu)惠措施促使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應用，而不注重對科技研發(fā)的投入。此外，黑龍江省存在著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后的缺陷，且我國促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系尚不健全。一方面，科技稅收法律層次低且相互脫離，很難發(fā)揮作用。另一方面，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策缺乏針對性，其目標不明確，導致稅收優(yōu)惠政策被濫用。這種情況與產(chǎn)業(yè)政策相背離，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。

3.對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持力度不夠

一方面，營業(yè)稅對一些社會亟須發(fā)展的金融保險業(yè)、知識產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的扶持缺乏力度。另一方面，增值稅征收范圍規(guī)定上存在先天缺陷，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前，我國增值稅的征稅范圍僅限于銷售貨物(不動產(chǎn)除外)、進口貨物和提供加工、修理修配勞務項目，這使得增值稅抵扣鏈條發(fā)生中斷，銷售給服務業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品所負擔的增值稅經(jīng)流轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)嫁到第三產(chǎn)業(yè)，這就加劇了第三產(chǎn)業(yè)的稅負。

4.個別稅種開征不足及已開征稅種存在“空稅”現(xiàn)象

一方面，我國目前存在多種未開征的且有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅種;另一方面，現(xiàn)行的資源稅和消費稅存在“空稅”現(xiàn)象，首先，資源稅征稅范圍過窄，其次，消費稅的稅率設置并沒有達到與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相協(xié)調(diào)的目的。

三、對策建議

(一)國家應賦予黑龍江省更多的稅收制定權(quán)和管理權(quán)

建議在重大項目實施過程中，中央可以合理分權(quán)，適度將部分稅收政策制定、管理權(quán)劃給地方政府，以使地方有動力有效率促進本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級。

(二)完善促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策

完善農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策，首先要改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅管理方法，將農(nóng)民購買生產(chǎn)資料的進項稅額直接返還給農(nóng)民，取消農(nóng)民難以真正受益的優(yōu)惠政策，采取財政直接補助方式;其次也要對農(nóng)民專業(yè)合作社實施優(yōu)惠政策，在免征增值稅的基礎上，再減免一定的所得稅，支持和鼓勵農(nóng)民走專業(yè)化合作道路;第三，將農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅率統(tǒng)一為15%，達到公平稅負，提高企業(yè)競爭力，將稅收優(yōu)惠政策盡快擴展到農(nóng)業(yè)所有領(lǐng)域，并積極扶持農(nóng)產(chǎn)品基地基礎設施的建設。

(三)加快實施鼓勵技術(shù)進步和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

一方面，加快有關(guān)科技稅收方面的立法，提高科技稅法的權(quán)威性。加大研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度，促進科技創(chuàng)新機制的形成和完善。另一方面，增值稅“轉(zhuǎn)型”與“擴圍”改革應當并行開展，以提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

(四)對服務業(yè)實行差別稅率

第一，重新細化界定稅法中的服務業(yè)分類，對傳統(tǒng)服務業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)實行不同的稅率，如對屬于新興和高端服務業(yè)范疇的行業(yè)實行較低的營業(yè)稅稅率。第二，完善企業(yè)所得稅政策，對新興和高端服務業(yè)實行優(yōu)惠稅率，同時適當擴大現(xiàn)代服務業(yè)所得稅費用扣除的范圍與標準。第三，對農(nóng)民發(fā)展鄉(xiāng)村旅游、特色農(nóng)業(yè)等新型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)，可給予適當?shù)臓I業(yè)稅和所得稅方面優(yōu)惠。

(五)大力實施促進產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展和資源有效利用的稅收政策

首先，為了促進產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和資源的有效利用，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，及時開征環(huán)境稅、教育稅和社會保障稅。其次，擴大消費稅的征稅范圍，將難以降解并對環(huán)境造成嚴重污染的產(chǎn)品以及高檔消費品列入消費稅的課征范圍，限制其消費。第三，擴大資源稅的征收范圍并調(diào)整資源稅的征收辦法，實行從量征收和從價征收相結(jié)合的方式。同時，適當提高非再生性、非替代性和稀缺性等資源的資源稅稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅。

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