試析地市縣電網(wǎng)企業(yè)稽核平臺的建設(shè)

劉勤

近年來，國家加大了對國有大中型企業(yè)的監(jiān)管力度，供電企業(yè)作為倍受媒體和社會輿論關(guān)注的行業(yè)，比較頻繁地接受外部政府主管部門的檢查。因此，做好財務(wù)稽核工作是強化企業(yè)的自身監(jiān)督力度，規(guī)范了企業(yè)行為，既推進企業(yè)的精細(xì)化管理，又是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有益補充。

如何有效地開展電力企業(yè)的財務(wù)稽核工作，建設(shè)好地市縣電網(wǎng)企業(yè)的稽核平臺，在促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮作用，是地市局供電企業(yè)開展財務(wù)稽核工作的重要課題。

一、電網(wǎng)企業(yè)地縣公司財務(wù)稽核的現(xiàn)狀

1、流于形式，狹義的財務(wù)稽核工作

目前電網(wǎng)企業(yè)的地縣公司都根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求建立起財務(wù)內(nèi)部稽核制度，但也只是設(shè)立一個兼職的稽核崗位，稽核制度流于形式，只是蓋章應(yīng)付檢查，并沒有建立起完善的財務(wù)稽核工作體系。之所以會出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會計人員配備不足，而財務(wù)管理的專業(yè)性較強，高素質(zhì)、復(fù)合型的稽核人員比較缺乏；主觀上是對稽核制度的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部檢查和外部審計每年都要進行，沒有必要再花精力對會計資料進行稽核，財務(wù)稽核也停留于事后的合規(guī)性檢查整改。

2、帶缺陷的財務(wù)稽核工作

企業(yè)經(jīng)營管理中，財務(wù)稽核是一項自己檢查自己的工作，稽核人員本身也是財務(wù)人員，在工作中承擔(dān)既是運動員又是裁判員的角色必然存在一定缺陷。

（1）主動性不強。地縣公司財務(wù)稽核工作的開展多數(shù)是應(yīng)上級要求，普遍存在臨時性和應(yīng)付性。

（2）稽核方式方法單一。地縣公司稽核工作多數(shù)度都停留在狹義的定義上，比如日常稽核就是做些類似于審核工作的內(nèi)容，對會計核算和財務(wù)收支的合規(guī)性與合理性進行審核。在開展專項財務(wù)稽核工作中，要么自查要么接受稽查，而進行稽查多數(shù)采用現(xiàn)場稽核，調(diào)閱有關(guān)賬簿、報表、憑證的方式，較少采用非現(xiàn)場稽核等其他稽核方法。

（3）獨立性不強。財務(wù)稽核最薄弱的方面就是獨立性不夠強，外部監(jiān)督由于其獨立性較強，看問題的角度不同，才會發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門人員由于自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財務(wù)問題。

（4）側(cè)重事后監(jiān)督。目前各企業(yè)稽核工作多數(shù)都側(cè)重于事后監(jiān)督，就是在經(jīng)營活動發(fā)生后，對會計憑證和資料進行全面監(jiān)督，常出現(xiàn)“亡羊補牢”的情況。

（5）稽核整改環(huán)節(jié)薄弱。對稽核工作而言，重要的是對稽核工作實施后形成稽核結(jié)論的處理和改進。地縣公司對財務(wù)稽核結(jié)論的整改處理普遍存在局限性，即發(fā)現(xiàn)一項處理一項，一張憑證錯就改一張，未能做到防微杜漸，舉一反三，全面整改，存在虛心接受，屢教不改的現(xiàn)象。

二、電網(wǎng)企業(yè)地縣公司財務(wù)稽核平臺的建設(shè)

1、提高財務(wù)稽核工作重要性的認(rèn)識

什么是財務(wù)稽核？稽核涵蓋了稽查與復(fù)核兩種意思，財務(wù)稽核是財務(wù)部門本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作，它的核心是強化財務(wù)自律，目標(biāo)在于確保財務(wù)工作合法合規(guī)，經(jīng)得起內(nèi)外部監(jiān)督檢查，是以風(fēng)險防范為重點的一種財務(wù)自我監(jiān)督行為，也是企業(yè)降低錯誤及舞弊的可能性，減少違法事件發(fā)生的重要手段。

財務(wù)稽核的職能：第一，財務(wù)稽核是構(gòu)筑內(nèi)部管理控制的第一道防線，是企業(yè)內(nèi)部最直接、最緊密、最有效的自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的手段；第二，開展財務(wù)稽核是企業(yè)財務(wù)部門的自身行為，是保證財務(wù)安全的內(nèi)在需求，是會計核算和財務(wù)管理過程的一個不可缺少的工作環(huán)節(jié)；第三，財務(wù)稽核是站在自身立場上，本著對財務(wù)工作負(fù)責(zé)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的意識，確保財務(wù)工作經(jīng)得起外部檢查。

2、財務(wù)稽核隊伍的建設(shè)

保證稽核工作質(zhì)量的根本是有一支過硬的稽核隊伍。因財務(wù)稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，僅靠地縣公司本身的專職與兼職稽核人員根本無法保質(zhì)保量的做好稽核工作，雖說可以借鑒省公司專家?guī)旖ㄔO(shè)的模式，整合各部門，各專業(yè)的人力資源，但根據(jù)地縣公司的特點，仍應(yīng)放在日常稽核人員建設(shè)上，將稽核與財務(wù)融為一體，有機結(jié)合。

財務(wù)稽核既然是強化財務(wù)自律，那么做好自我監(jiān)督是最重要的，而日常監(jiān)督的實施最主要的是依靠審核人員而不是稽核人員，提高審核人員的稽核意識，是培訓(xùn)稽核人員的基礎(chǔ)，在地縣公司有限的人員中進行崗位間的交叉審核，審核人員附連帶責(zé)任，既能加強財務(wù)崗位間學(xué)習(xí)，又能提高稽核意識。市公司組織對縣公司的各種專項稽核可以兼顧為對參與人員的現(xiàn)場實戰(zhàn)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險意識、財務(wù)稽核工作規(guī)范等；通過以上方式，建立稽核隊伍建設(shè)的常態(tài)機制，在區(qū)域間形成各單位各專業(yè)優(yōu)勢互補，既整合市縣公司分散的稽核人力資源，提高各單位稽核人員專業(yè)技能的全面性；又促進各單位財務(wù)人員成長。

3、財務(wù)稽核體系的搭建

財務(wù)稽核的過程和意義在于及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的風(fēng)險并及時規(guī)避、排除，所以財務(wù)稽核的主要內(nèi)容應(yīng)該是風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和控制。而財務(wù)稽核體系就是按照普通涵蓋與重點監(jiān)控相結(jié)合的原則分層級搭建的。它有助于實現(xiàn)對財務(wù)核算管理工作的全面覆蓋和對其中高風(fēng)險點的監(jiān)控，起到對高風(fēng)險事項進行事前防范、事中控制、事后檢查的作用。

財務(wù)稽核體系的基礎(chǔ)首先是自我核算稽核，也就是日常自我檢查，以財務(wù)工作各個崗位為基本稽核單元覆蓋財務(wù)部全業(yè)務(wù)，每個崗位根據(jù)本崗位工作內(nèi)容和關(guān)鍵控制點要求，按照規(guī)定的執(zhí)行頻率對自己的工作進行自我稽核，每個崗位都承擔(dān)自身稽核職責(zé)。其次是定期稽核，財務(wù)部門稽核人員承擔(dān)本部門的稽核職責(zé)，定期對本單位的業(yè)務(wù)進行歸總，按照日常稽核工作的規(guī)范進行日常相關(guān)性稽核，這也是財務(wù)日常工作的一部分。第三是專業(yè)稽核，財務(wù)各專業(yè)職能崗位都承擔(dān)專業(yè)稽核職責(zé)，根據(jù)本專業(yè)管理要求，按照專業(yè)稽查要求對本專業(yè)線上的關(guān)鍵控制點進行有效性檢查，也是對前兩個稽核環(huán)節(jié)的復(fù)核。第四是專項稽核，財務(wù)主管和稽核專責(zé)可以根據(jù)日常稽核和專業(yè)稽核的結(jié)果，開展全面性的普查或有針對性的重點核查工作，或二者結(jié)合的稽查工作。也可以對一定時期的財務(wù)管理事務(wù)進行全面稽核檢查、對某些特定管理事項或單位部門進行重點稽核檢查。最后是全視角的財務(wù)重點監(jiān)督，在前面稽核工作的基礎(chǔ)上，對各環(huán)節(jié)稽核有效性的復(fù)核檢查，同時反向檢查關(guān)鍵點控制設(shè)置的合理性，對整個稽核體系的效率效果進行評價。

4、財務(wù)稽核方式、方法的轉(zhuǎn)變

（1）非現(xiàn)場稽核方法的應(yīng)用。目前地縣公司稽核工作的開展，主要表現(xiàn)為自查與接受稽查，而進行稽查多數(shù)采用現(xiàn)場稽核的方式。財務(wù)專項自查工作常因獨立性不強而流于形式，采用現(xiàn)場稽核的方式又常用受限于時間與人力。市公司采用非現(xiàn)場稽核方法可以彌補開展現(xiàn)場稽查的條件限制，在時間上又能自主把握。非現(xiàn)場稽核可以依據(jù)被稽核單位提供的報表、數(shù)據(jù)資料、業(yè)務(wù)經(jīng)營分析和總結(jié)進行，通過分析資料中數(shù)據(jù)的異常，再進一步咨詢，訪談得出結(jié)果；如根據(jù)對應(yīng)收應(yīng)付的帳面數(shù)據(jù)，分析往來帳清理情況，分析現(xiàn)金流量、資產(chǎn)安全情況等；根據(jù)工程核算資料的報送，分析工程決算的準(zhǔn)確性，廢舊物資回收數(shù)等；非現(xiàn)場稽核也可利用信息化系統(tǒng)對各單位部門進行定性和定量分析，開展經(jīng)營合規(guī)性稽核和經(jīng)營風(fēng)險性稽核。如通過SGI86系統(tǒng)線上稽查營銷系統(tǒng)與財務(wù)帳面數(shù)據(jù)的差異，通過IAS系統(tǒng)檢查各單位工程竣工決算及時性。非現(xiàn)場稽核還可利用各部門間垂直管理要求提供的各種數(shù)據(jù)、報告與財務(wù)數(shù)據(jù)的比對，還原出業(yè)務(wù)的真實情況，達(dá)到稽核所需結(jié)果。

（2）從查錯防弊向管理服務(wù)的職能轉(zhuǎn)變。各地縣公司的稽核重點應(yīng)從查錯防弊轉(zhuǎn)向以風(fēng)險控制為目標(biāo)。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性等特征，一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境；因此，對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮風(fēng)險控制。稽核人員除了及時、準(zhǔn)確地報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)安全外，更應(yīng)當(dāng)針對各項經(jīng)濟活動的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，即時梳理各項業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險點及管控措施協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項經(jīng)濟活動，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

（3）從事后檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑凹斑^程控制。財務(wù)稽核多數(shù)側(cè)重于事后監(jiān)督，監(jiān)督所包括的內(nèi)容和范圍相對狹窄被動。隨著企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，被動式的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，要改變這局面惟有要求稽核工作的重心向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移；同時稽核計劃的制定、實施從依靠財務(wù)稽核人員的力量擴充到與企業(yè)相關(guān)部門人員結(jié)合的方向，如此可以對企業(yè)重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

三、財務(wù)稽核應(yīng)用的成果

1、財務(wù)稽核在企業(yè)經(jīng)營管理中的價值創(chuàng)造。完整、準(zhǔn)確、及時的稽核成果，能夠客觀地反映企業(yè)經(jīng)營管理中的存在問題，對存在問題進行對比分析和梳理，提出具有成效的改進意見和建議，消除潛在風(fēng)險因素、控制流程漏洞、治理管理缺陷，為企業(yè)創(chuàng)造價值。在縣公司工程項目財務(wù)稽核中對拆除資產(chǎn)、廢舊物資實物回收，材料實際退庫進行檢查，追回未到位物資，防止資產(chǎn)流失；梳理往來帳款，及時追回應(yīng)收帳項。

2、財務(wù)稽核對制度執(zhí)行力的著陸作用。稽核檢查是促進財務(wù)人員、企業(yè)部門、下級單位制度規(guī)范執(zhí)行的有力手段，在日常工作中，利用日常稽核對財務(wù)核算人員制度執(zhí)行情況進行評價，杜絕“人情”單據(jù)、“將就”單據(jù)，提高財務(wù)人員加強制度執(zhí)行的力度；在規(guī)范部門、縣公司經(jīng)濟活動中，利用專項稽核檢查結(jié)果進行的績效考評，糾正部門、縣公司制度不遵從行為，促進其自覺規(guī)范執(zhí)行相關(guān)制度。

3、財務(wù)稽核梳理規(guī)范了各單位的經(jīng)濟活動。財務(wù)稽核既要會發(fā)現(xiàn)和提出問題，還要能針對問題產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，加強稽核信息、典型案例的風(fēng)險分析，督促被稽核單位舉一反三進行有效整改，促進被查單位提高制度化、科學(xué)化管理水平。每一次的稽核檢查都是考察經(jīng)濟活動流程的規(guī)范性，對產(chǎn)生、存在的問題都應(yīng)進行疏導(dǎo)、解決，防范潛在風(fēng)險，杜絕風(fēng)險產(chǎn)生。

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)改革的壓力，也隨著信息系統(tǒng)（ERP）的普及應(yīng)用，帳務(wù)表面的差錯會越來越少，地縣企業(yè)的稽核工作也應(yīng)順應(yīng)目前的管理要求，在稽核觀念、體制、內(nèi)容、方式、方法與思維等方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，從規(guī)范性稽核向效益性稽核轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理對稽核的需求，同時尋找出一條適合自已發(fā)展的能夠發(fā)揮更大作用的稽核之路。