對(duì)出口企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的建議

（哈爾濱理工大學(xué) 黑龍江哈爾濱150080）

截至2011年，我國(guó)已連續(xù)17年成為全球遭遇反傾銷(xiāo)訴訟最多的國(guó)家，對(duì)我國(guó)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)某產(chǎn)品的出口價(jià)格低于其正常價(jià)值，就可判定為存在傾銷(xiāo)。而固定資產(chǎn)通過(guò)折舊將價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，不同的折舊方法將使每一期間的折舊費(fèi)用不同，進(jìn)而影響各期的產(chǎn)品成本和價(jià)格。因此，對(duì)出口企業(yè)而言，合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊對(duì)于反傾銷(xiāo)應(yīng)訴而言極為重要。只有合理地計(jì)提折舊，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)在面對(duì)反傾銷(xiāo)指控時(shí)才能提供更為真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提高反傾銷(xiāo)的勝訴率。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法包括直線法、工作量法和加速折舊法三種。

（一）直線法

直線法也叫年限平均法，該方法假設(shè)折舊是隨著時(shí)間的推移而形成的損耗，影響固定資產(chǎn)折舊的因素不變或可以忽略不計(jì)。根據(jù)直線法計(jì)算的每期折舊額相等，固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的生產(chǎn)成本一致，企業(yè)的生產(chǎn)成本較為穩(wěn)定。直線法以時(shí)間為基礎(chǔ)，計(jì)算簡(jiǎn)便，因此在日常經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用較為廣泛，但并未考慮利息和通貨膨脹、修理維護(hù)等后續(xù)費(fèi)用的變動(dòng)、固定資產(chǎn)自身效率降低、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限、資金時(shí)間價(jià)值以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果等因素對(duì)折舊的影響。在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，以上因素均具有不確定性，按直線法計(jì)算的凈利潤(rùn)將造成投入總額的收入率不斷提高的假象。此外，直線法未考慮無(wú)形損耗、固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值無(wú)法盡快回收變現(xiàn)以及后期修理維護(hù)費(fèi)增大使生產(chǎn)成本加大等因素的影響。

（二）工作量法

工作量法指在使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)完成的工作量計(jì)提折舊。該方法計(jì)算的各期折舊額與當(dāng)期的實(shí)際工作量有關(guān)，工作量越高所計(jì)提的折舊越多，固定資產(chǎn)的使用程度和價(jià)值損耗也越高，能夠真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況。工作量法是直線法的補(bǔ)充和延伸，計(jì)算較為簡(jiǎn)便。但工作量法也存在一些缺陷，例如未考慮修理維護(hù)等后期費(fèi)用，未考慮固定資產(chǎn)使用效率的下降，未考慮無(wú)形損耗和自然損耗對(duì)資產(chǎn)使用的影響以及每一工作量以相等折舊額衡量是否合理。

（三）加速折舊法

加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，特點(diǎn)是前期計(jì)提的折舊費(fèi)用較多，以后各年逐漸減少，資產(chǎn)的大部分價(jià)值在使用年限的前期計(jì)入成本費(fèi)用中。相較于前兩種方法，加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)如下：第一，由于后期修理維護(hù)費(fèi)用增多，加速折舊可使計(jì)入成本中的費(fèi)用較為平均，實(shí)現(xiàn)服務(wù)效能和費(fèi)用的配比。第二，考慮了時(shí)間價(jià)值的影響，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，前期計(jì)提折舊較多，后期計(jì)提較少，可使企業(yè)推遲納稅時(shí)間。第四，考慮了固定資產(chǎn)使用效率的下降。然而，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)較多時(shí)，計(jì)提折舊的工作量也相對(duì)較大。

二、世界各國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

發(fā)達(dá)國(guó)家多采用加速折舊法，其中以英、美、澳、日為代表。美國(guó)規(guī)定可以采用直線法、余額遞減法和年數(shù)總和法；英國(guó)主要是采用余額遞減法，但規(guī)定固定資產(chǎn)的最高折舊率為25%；澳大利亞規(guī)定固定資產(chǎn)的年標(biāo)準(zhǔn)折舊率為20%至33%；而日本則對(duì)不同的折舊方法規(guī)定了不同的折舊率，直線法的年標(biāo)準(zhǔn)折舊率為10%，余額遞減法為20.6%，經(jīng)政府批準(zhǔn)可按34%-55%計(jì)提。然而，我國(guó)不同企業(yè)選擇的折舊方法有所不同，據(jù)1994年至2009間的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率約為5.9%。由此可見(jiàn)，即使部分國(guó)家未采用加速折舊的方法，其所規(guī)定的折舊率也均高于我國(guó)企業(yè)。

三、出口企業(yè)適用較高折舊率的優(yōu)點(diǎn)

第一，能夠降低反傾銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)折舊率較高的情況下，計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊額就越多，在此基礎(chǔ)上確定的正常價(jià)值就越高，即使選擇替代國(guó)，所計(jì)算的傾銷(xiāo)幅度也較小。第二，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的更新及增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。較高的折舊率會(huì)使固定資產(chǎn)加速折舊，較快實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新，縮短使用年限，提高投資效率。先進(jìn)的設(shè)備在帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還可提高生產(chǎn)水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，使會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)、可靠。通貨膨脹、科技發(fā)展均將對(duì)固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生影響，加速折舊縮短了折舊年限，將大部分資產(chǎn)在前期攤銷(xiāo)，即使存在不確定因素，也不會(huì)對(duì)各期的攤銷(xiāo)產(chǎn)生太大的影響。此外，加速折舊還可避免資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，使企業(yè)應(yīng)訴反傾銷(xiāo)時(shí)所提交的會(huì)計(jì)資料更為真實(shí)。

四、對(duì)出口企業(yè)固定資產(chǎn)折舊提取的建議

我國(guó)出口企業(yè)遭受反傾銷(xiāo)指控的主要原因在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位不被承認(rèn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確認(rèn)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基準(zhǔn)，要求核算結(jié)果被承認(rèn)和接受。在確定我國(guó)出口產(chǎn)品正常價(jià)值時(shí)，以替代國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格而非我國(guó)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，但由于我國(guó)的廉價(jià)勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)導(dǎo)致了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使得特定替代國(guó)的選擇造成了傾銷(xiāo)的假象。在這種情況下，即使出口企業(yè)采用加速折舊法，其所提供的成本資料也不被認(rèn)同。更何況目前我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率偏低導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本降低，在面對(duì)指控時(shí)反傾銷(xiāo)成立的可能性增大。

為此，筆者建議，單獨(dú)針對(duì)出口企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則，規(guī)范固定資產(chǎn)的折舊率和使用年限。一方面，在國(guó)外企業(yè)固定資產(chǎn)所采用的折舊率基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)?shù)奶岣呶覈?guó)出口企業(yè)的折舊率。由于統(tǒng)一要求出口企業(yè)采用某一折舊方法不現(xiàn)實(shí)，因此可借鑒日本的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)不同的折舊方法設(shè)置不同的折舊率，基本與國(guó)外企業(yè)折舊率保持在同一個(gè)水平上。另一方面，應(yīng)縮短我國(guó)出口企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限。美國(guó)固定資產(chǎn)使用年限超過(guò)20年的約占34%；日本約有35%的設(shè)備使用年限為10年至20年，61%的使用年限在10年以?xún)?nèi)。而我國(guó)固定資產(chǎn)的平均使用年限為25年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)外的使用時(shí)間。因此，應(yīng)縮短我國(guó)出口企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限，盡可能與國(guó)外的水平保持一致。