后勤保障社會化審計管見

【摘 要】 軍隊后勤保障社會化審計困境和挑戰并存。文章在對被審計客體進行深入剖析的基礎上，全程跟蹤社會化保障審計的要點，認為軍隊后勤保障社會化審計應該依次實施“六審”，即審決策、審資質、審契約、審管理、審服務、審績效。

【關鍵詞】 社會化保障審計現狀； 改革架構； 后勤保障社會化“六審”

后勤保障社會化是現階段軍隊后勤領域進行的一項重要改革，以較少投入獲取較高效益，對軍隊建設具有重大而深遠的意義。軍隊審計在保障社會化進程中如何才能有所作為，為推進保障社會化改革保駕護航，確保其健康有序發展，是審計工作者面臨的全新課題，亟待探究。

一、改革與困境——社會化保障審計現狀剖析

（一）兩大缺失

缺失一，社會化保障改革作為被審客體本身市場運作尚不規范，增加了審計難度。國家對實施軍隊保障社會單位的資格、條件和能力要求沒有政策約束，這就導致社會保障單位各自為政，服務質量良莠不齊。缺失二，社會化保障審計配套法規不完善。社會化保障審計屬改革項目審計內容，組織開展社會化保障審計的專項法規制度尚未出臺，審計內容、程序、方法、標準等不夠明確，導致開展審計缺乏法規制度支撐。

（二）兩點悖論

悖論一，審計主客體相悖。按照《中國人民解放軍審計條例》第二條規定：“一切有經濟活動的軍隊單位和部門，依照本條例規定接受審計監督”，意即軍隊審計部門只有在軍隊內部實施審計的職權。社會保障力量不屬于軍隊單位和部門，對社會保障力量的審計是否具有法律效力還需要進一步明確。悖論二，軍事效益與經濟效益相悖。保障社會化過程中，保障單位主要是追求經濟效益最大化，而軍隊主要追求軍事效益，兼顧經濟效益和社會效益協調發展，尤其是軍事行動和戰爭更是如此，這與保障單位目標相悖。

二、全程跟蹤社會化保障審計要點探究

（一）“全程跟蹤式”審計方式選擇

之所以采取“全程跟蹤式”審計方式探究社會化保障審計要點，原因有兩個：一是社會化保障項目都具有一定的持續性，要防止承包方短期行為和后勤職能部門管理中的前緊后松現象；二是社會化保障關系到軍人的衣、食、住、行，利益關系密切，要加大審計力度，全程跟蹤審計方式比較有效。

（二）后勤保障社會化改革架構剖析

審計工作首先要建立在對被審客體的準確認知之上，被審客體本身決定了審計工作要點。探討后勤保障社會化審計要點，必然先要剖析后勤保障社會化改革，從后勤自我保障系統到后勤社會化保障系統，本文以其結構圖來示意，改革路徑一目了然（見圖1、圖2）。

（三）后勤保障社會化審計要依次實施“六審”

1.審決策。審計部門應要求后勤職能部門及時報送“可行性研究報告”，對保障項目決策進行審查并專門建檔，審查每一個保障項目從評估、決策、申請到實施的全過程是否合法合規；審查項目、范圍和內容，委托代理模式選擇是否經過了認真調研論證，是否符合上級規定和保密要求等。

2.審資質。社會保障單位的選取一般采取招投標方式決定，招投標的公正透明直接決定保障單位資質合格與否。招標審計，復核投標單位的資格條件；開標審計，查閱開標會議的公證書和現場記錄；定標審計，走訪審標人員，了解定標依據和標準，審查其依據是否充分，是否存在舞弊行為。

3.審契約。軍隊與保障單位依靠合同這種契約關系來明確各自的權利和義務。要審查合同主體是否合法；審查乙方資質、范圍、履行合同的能力；審查合同的內容條款是否詳細、全面；審查合同的真實有效性；審查合同執行情況，雙方是否嚴格履行規定的責任、權力和利益。

4.審管理。一是行政手段到市場手段管理方式轉變審計。要審查被審計單位對社會化保障法規和管理規定的遵循情況；社會化項目的日常組織管理、內部制度是否健全有效，能否規范有序運行；管理人員在對保障項目實施管理時，是否正確運用法律、經濟手段糾正供應單位的不正當行為，對保障單位的獎懲是否符合規定。二是供需“缺口”審計。自我保障模式下，軍隊標準經費也就是需求價格比較低；社會化保障模式下，承包方要實行“綜合式完全成本核算”，供給價格肯定要高于需求價格，供需存在缺口。保障社會化審計要通過審計來改善管理，增強效益意識，緩解經費緊缺。

5.審服務。保障社會化后，軍地雙方是對等利益主體，軍隊審計部門是否有權對地方保障部門審計，審計主客體悖論如何解決？本文以為解決之道就是充分利用地方審計力量。軍隊審計部門可以將審計任務的一個或幾個項目委托給地方中介機構，或者由軍隊與地方審計人員組成審計組共同完成，既保證公正性、權威性，又考慮到了軍隊的特殊性。審服務把握兩點：一是審保障服務質量，要審查保障單位具體的保障方法、措施是否符合平戰時及戰備、保密等有關規定，能否高效率運行；二是審服務利潤，要審查社會保障單位是否按照國家財務核算與管理規定建立賬目、單獨核算，服務利潤是否超過規定比例，有無隨意擴大成本開支范圍、侵占軍隊利益。

6.審績效。一是審軍事績效，審查承包方能否把各種物資、勞務保質保量及時供應部隊，尤其處突任務中，供應單位能否提供應急保障，滿足部隊需求；二是審經濟效益，主要是進行成本效益分析，保障的成本分為社會化前的成本和社會化后的成本，兩者之差即為經濟效益，以此審計為決策部門提供決策依據；三是審社會效益，審查后勤保障社會化是否促進地區經濟發展，是否有利于改善軍民關系等。

【參考文獻】

[1] 李波.我軍后勤保障社會化審計初探[J].軍事經濟學院學報，2002（4）：92-93.

[2] 陳德云，任宏偉.軍隊后勤保障社會化審計實務研究[N].中國審計報，2007.