通信企業物流成本控制中作業法的應用

【摘 要】 基于我國通信企業在物流成本控制與管理中存在的主要問題，文章指出應用作業成本法進行物流成本核算和管理對于成本控制的改進作用，并通過對通信企業現有技術條件的分析，提出了具體的作業成本法應用思路。

【關鍵詞】 作業成本法； 物流成本； 成本控制

物流管理的最主要目的是以最低的成本消耗獲得更高的服務質量，即尋求物流成本優勢與服務優勢的平衡點。由此可見，在一定的服務水平下，物流管理的關鍵在于如何科學、有效地進行成本管理。我國通信企業物流成本管理意識缺乏，物流成本的計算精確性有待提高，如何有效降低物流運作成本的研究更待深化。因此研究適用通信企業的物流成本管理方法對提高通信企業經濟效益與市場競爭力具有重要意義。

一、我國通信企業在物流成本控制與管理中存在的主要問題

（一）成本控制戰略與方法需強化與豐富

近年來，我國通信企業部分成本控制取得顯著成效，但很少企業專門制定與企業發展戰略相適應的物流成本控制戰略以及具體的實施規劃；成本控制的方法多采用記錄發生的成本費用和進行成本數據比較分析等簡單形式，成本控制方法尚待豐富。

（二）對物流成本構成要素的認識不清

首先，部分通信企業缺乏物流服務作為一種產品、應進行成本核算的意識。與生產企業類似，物流工作的開展，要消耗各種資源，這些資源構成物流成本。實務中，企業很少針對單個物流服務合同獨立核算成本，因此無法確定單個物流服務合同的盈虧情況，成本控制無從談起。其次，物流成本的定性分析精確性不足，依照現行財務會計制度難以使用單獨科目進行成本歸集。實務中，物流成本費用在多個會計科目中反映，無法為成本控制提供準確數據。

（三）物流成本全程管控觀念需強化

通信企業的物流工作涉及運輸、倉儲、配送、包裝、裝卸等一系列過程。在實務操作中，一些企業將這一系列過程分別核算，未將其納入統一系統運作。這樣物流成本管理只重視局部功能的改善和成本的特別控制，而忽視了整個物流過程的系統管理和控制，存在物流管理混亂、重復搬運、路徑不合理等現象，工作效率低下。

（四）成本控制體系亟待完善

目前，我國大多數通信企業物流成本管理粗放、運作不規范，成本控制的組織化、規范化以及標準化等水平較低，不能提供準確的物流服務成本核算信息，因而導致成本與服務質量不平衡、物流服務與服務承諾不匹配等問題，制約了企業的發展。

采用作業成本法有助于改進并加強物流成本控制，解決上述問題，主要表現為：一是作業成本法下，以物流工作全過程中涉及到的各項物流作業為成本計算對象，可以提供全流程中各項作業的成本耗費信息；二是作業成本法下，可以采用更加精確的分配基準進行間接費用的分配；三是在作業成本法下，將絕大多數的成本費用按照資源動因和成本動因分配到特定的物流工作中，可以為產品定價提供更加可靠的信息。

二、我國通信企業引入作業成本法的必要性與可行性分析

（一）通信企業應用作業成本法的必要性分析

雖然作業成本法于20世紀30年代末期業已提出，但長期以來并未得到足夠重視，直到20世紀80年代中期通過美國哈佛大學卡普蘭和庫珀兩位教授的深入研究與積極倡導推廣，才得到了會計界和企業界的普遍重視。其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，作業是溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。作業取代產品成為企業成本核算的著眼點。與傳統成本計算方法相比，通信企業引入作業成本法可以解決我國通信企業在物流成本控制與管理方面存在的主要問題：一是有助于企業進行全面成本控制。作業成本法關注服務提供的全過程，區分增值作業和非增值作業，有助于對物流成本進行全面優化，降低非增值作業的資源消耗。二是有助于企業對成本發生的全過程進行控制。采用作業成本法，企業可以更好地對物流工作中裝卸、搬運、配送、包裝等環節進行控制，使物流成本控制更為有效。三是有助于對間接費用和個性化服務等高成本費用項目實施精細化管控。作業成本法不僅可以得到企業總的物流成本，而且還可以得到單個物流項目的成本，進而為企業物流成本精細化管理提供依據。

（二）通信企業應用作業成本法的可行性分析

雖然我國通信企業在物流成本控制與管理方面存在一些問題，但整體看，隨著科學技術的快速發展，通信企業應用作業成本法進行成本控制的條件逐漸成熟，主要體現在以下三個方面：一是技術方法上，作業成本法理論體系日趨完善。目前，作業成本法已形成一套完整的內容框架、概念體系、動因體系、作業成本財務會計體系以及開發步驟和程序；同時，其可行性也得到證實。二是技術支撐上，通信企業的信息化程度較高，為作業成本法的實施提供了信息技術支持。由于物流活動的每一環節都會涉及若干不同的作業流程及大量的作業信息數據，對這些繁雜的信息數據進行加工處理和分析，必須借助信息技術才能完成。通信企業在信息化建設方面較為成熟，特別是物聯網等新技術，為通信企業物流成本管理中作業成本法的應用提供了信息技術環境。三是技術主體上，通信企業具有良好的管理團隊。物流成本控制采用作業成本法需要的人員素質較高。通過外部招聘和人員專業培訓等措施，通信企業的業務經營與管理人員的綜合素質和專業技能不斷提高，奠定了應用作業成本法的人才基礎。

三、我國通信企業物流成本控制與管理中應用作業成本法的主要實施思路

通信企業的成本控制與管理中具體運用作業成本法，應把握以下要點，結合單位實際穩步推進實施：

（一）開展作業分析，確定物流服務過程中的作業

作業分析是指分析物流服務全過程中所發生的各項活動，將同質的活動歸類并確認為作業中心，這樣物流工作的過程被劃分為若干成本計算和績效評價的基本單位——作業。單項作業可能只需單個部門執行，也可能需要跨部門合作完成。依照各項活動功能的不同，物流服務一般劃分為運輸作業、包裝作業、裝卸作業、倉儲作業、搬運作業、流通加工作業、信息處理作業等七項作業。這些作業構成了物流服務的全過程。

（二）分析資源動因，明確各項作業消耗的資源

根據作業成本法的原理“作業耗用資源，產品耗用作業”，確定作業消耗的成本，首先，需明確資源動因，資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因，是引起作業成本變動的因素，是把資源成本分配到作業的基本依據。其次，建立資源庫，將一定期間內資源的消耗歸集到相應的資源庫中。再次，按照資源動因劃分標準，將各個資源庫中消耗的資源全部分配到各項物流作業成本庫中。

（三）確定成本動因，將作業成本分配到成本對象

成本動因是指作業被產品或者勞務消耗的方式和原因。企業開展物流工作涉及眾多作業，在確定成本動因時，要綜合考慮核算效率與準確度，應遵循如下原則：一是成本動因與各項物流作業消耗之間的相關性；二是成本動因的計量成本；三是采用成本動因所導致的行為；四是上述三個因素的相互作用。通常來說，成本動因越多，成本計算越準確，但效率越低。這就需要統籌運用作業成本法的成本與效益分析，確定合理的成本動因數量。

（四）計算匯總物流作業成本

根據成本動因將作業成本庫歸集的作業成本分配到各個成本計算對象上。在運用作業成本法進行物流成本控制時，企業應關注兩個問題：一是注重“成本—效益”原則，實務中，企業應該綜合考慮成本核算的工作量等因素，協調好成本和效益的關系；二是針對不同的物流服務合同，不斷更新作業成本法，定期重新識別、確定成本動因，調整控制措施。●

【參考文獻】

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