探析我國獨立學院財務管理問題

【摘 要】 近幾年，我國獨立學院發展越來越迅速。獨立學院隨著規模的擴大和辦學理念的更新，其在財務管理的運作中暴露了諸多問題。文章從財務管理的三大方面，由外及內來探討獨立學院在財務管理上存在的問題及其成因，對癥下藥，以期對完善我國獨立學院財務管理提供一點借鑒。

【關鍵詞】 獨立學院； 財務管理； 成因分析

改革開放以來，隨著我國經濟發展與制度環境變遷，具有中國特色的獨立學院辦學模式獲得了較大的發展。我國獨立學院在政府制定的一系列教育政策的鼓勵和引導下沖破傳統觀念的束縛，在實踐中取得了不錯的成果。但多年的實踐證明，獨立學院在管理運作中，其財務管理方面詬病頗多，本文將對存在的問題及其成因進行了深入剖析。

一、存在的問題

獨立學院是指實施本科以上學歷教育的普通高等學校與社會組織或者個人合作辦學，利用非國家財政性經費進行本科學歷教育。我國獨立學院經過近10年的發展，已經形成了一定的辦學規模，為我國高等教育的快速發展作出了很大的貢獻，其財務管理在借鑒公辦高校的機制上取得了一定成效。但獨立學院的財務管理在經營這么多年后，逐漸暴露出諸多問題。

（一）學院的出資方式模糊

我國獨立學院在設立過程中，辦學者的出資方式并不規范，存在以辦學收入轉出資等不規范的現象，并未按照相關規定落實法人財產權。目前國內獨立學院的投資者不同程度的存在未按時足額履行出資義務，絕大部分獨立學院是一邊辦學，一邊用收取的學費投入學院的建設。王衛軍等（2009）在其研究提到，某獨立學院以股份制方式吸收教職工入股2 929萬元，其中1 000萬元由辦學結余補足；另獨立學院賬面實收資本5 713萬元，實際出資4 458萬元，以辦學結余方式轉入1 255萬元。這都證實了這一說法。

（二）“以學養學”的方式無限增加財務風險

表1取自《中國民辦教育綠皮書（2002）》，我們可以看出，我國獨立學院的經濟收入主要是從學費來獲取的，正如表1顯示，占80%左右。由于沒有國家的相關財政支持，我國大部分獨立學院的辦學經費均是采取“以學養學”的模式在運營。

華東師范大學伊麗博士在1999年對能頒發文憑資格的22所民辦高校進行了一次學術調查，其中考察了各學校收入對于學費的依賴性。本文截取了其獨立學院部分的資料，并進行分析，如表2所示。

從表2我們可以很清晰地看出，學費占總收入的比重可謂是重中之重，就調研的12所獨立學院來說，100%的就占5家。我國政府調研指出，有超過50%的獨立學院認為資金是制約學院繼續發展的因素之一，期盼政府能出臺相關政策解決其資金問題。由此可見，目前，我國獨立學院辦學資金短缺是困擾其發展的絆腳石，它的經費來源實在太單一。這樣的情形給學院的運營埋下了很大的“隱患”，其一，學院的生源好運營自然就好，可一旦生源不足，就會辦學經費短缺，發展舉步維艱；其二，生源會受學費的限制，目前，我國獨立學院的學費普遍偏高，學院為了多招人，就會放寬招生的門檻，這也是獨立學院的生源質量差的一個重要原因。我國政府現階段的財政支持對象是公辦學校，對民辦學校主要表現在政策優惠方面，獨立學院為了擴大辦學規模，利用這些優惠政策向銀行大量舉債來購置土地以及各種教學設施等，一旦發生生源不足的情況，收入將不能支付到期的債務，屆時，學院就會面臨破產。

（三）失衡的內部治理分散行政權力

根據《獨立學院設置與管理辦法》（教育部第26號令）相關規定，獨立學院應當設立董事會等決策機構，校長負責學校的教育教學和行政管理工作，以教師為主體的教職工代表大會參與學校的民主管理與監督。國家教育發展研究中心調查發現，我國獨立學院創辦至今，實行董事會領導下的校長負責制的大約占66.7%；實行校長負責制的占27.7%；其他管理形式的有5.7%。由此可以推斷，董事會領導下的校長負責制的管理體制是我國獨立學院管理的主要模式。從日美等國私立大學治理模式可以看出，高等學校的內部學術權力與行政權力是相輔相成的，他們相互制約、相互促進，共同服務于高校的整體目標。但我國獨立學院辦學成立相對較晚，內部管理不夠規范，一些應該成立的組織沒成立，或者成立了卻沒有發揮應有的作用。

（四）會計定位欠妥

目前國內各高校的會計核算制度幾乎都是采用“報賬”為主的收付實現制，我國絕大多數獨立學院也沿襲了這種做法。如此雖然能簡化財務核算工作，但對于獨立學院這類自負盈虧的經濟實體來說則弊病頗多。其一，學院真實的收支情況不能反映，這是收付實現制的弊病，投資者也就不能準確看到學院的投資效益；其二，不能準確核定辦學成本，這就不利于其控制辦學成本，從而影響學費制定等一系列連鎖反應；其三，對于資產管理，收付實現制沒有真實反映資產的真實價值，只有在購買設備時進行實時報賬，這樣不利于資產的管理以及資產使用效率。

（五）預算管理收效甚微

獨立學院的管理方式大多是沿襲國內公辦高校的制度，殊不知，獨立學院從某種程度上可以說是盈利組織，公辦高校的那一套制度并不適合它。預算管理機制首先要明確主體的戰略目標，然后逐級制定目標，獨立學院直接借鑒公辦高校的制度，其預算機制在很多層面上都極不適合獨立學院本身，其預算管理收效甚微。每到考評時，員工要么抱怨，要么聽之任之，預算管理的激勵等作用無從談起。

二、問題成因分析

我國獨立學院存在諸多問題，本文試圖從微觀和宏觀兩個角度來分析成因。微觀方面，內控制度不健全，有些財務體制不夠獨立，人員整體素質低、監督體制弱等。宏觀方面主要是當前我國法律環境還有待完善，比如，我國法律還沒有一個專門針對獨立學院這種特殊形式的財務制度的規范，此外，政府在對待像獨立學院這一類學院時在財政資助和政策扶持還需進一步改善。

（一）法人產權未落實

獨立學院絕大多數采用先籌后辦的方式運作，在尚未正式批準建立之前由于不具備獨立法人資格，地方政府認定學校無權征用土地，投資人于是另辟蹊徑，成立一個所謂的投資公司，將土地證和房屋使用證記到投資公司名下，然后再過戶。但按照我國稅法規定，過戶發生的營業稅和契稅是投入資產的7%到8%繳納，由此產生了巨額的過戶費用，且手續繁瑣，這就導致很多獨立學院的資產一直沒有過戶，法人財產權基本沒有得到落實。

（二）投資者的意愿嚴重影響管理，內部管理失衡

我國的獨立學院目前普遍存在行政權力與學術權力關系失衡的現象，具體表現在兩個方面，其一，獨立學院的董事長、校長職責不明晰，出資人說了算的現象普遍存在，從而導致學院財務缺乏獨立自主性；其二，投資者往往將辦學作為謀取個人或組織利益的途徑，追求經濟效益而忽視社會效益，而且作為企業家的他們也不了解高等教育的發展規律，因此，管理層作出的財務決策大多是短期行為，不利于學院的長期發展。內部沒有形成相互制約、相互監督的機制，行政權力決定學院的一切事物，大量的違紀違規現象必然出現。這些投資者大多數并不是為了國家的公益事業來投資辦學的，他們將投資辦學作為謀求個人或組織利益的途徑，經濟利益在其心中遠遠超過社會利益。他們與管理層的一些意見分歧很大，身為商人，投資者往往自己決定資金的去向，學費拿來投資等經常發生，“以學養學”必然發生。

我國一些獨立學院未真正意識到內控制度的重要性。由于獨立學院的特殊性，其股東大多是企業家，他們遵循利益至上的原則，對于其內部管理，能弱化則弱化。在一些獨立學院中，他們并不是沒有內控制度，但這些內控制度只是掛在墻上，印在書上，在有關部門來檢查或者審計的時候，他們的指導思想不是對發現的問題進行改正，分析執行結果，而是避免職能部門發現問題，這都導致內控制度流于形勢，形同虛設。在對外投資方面，由于是一方獨大，獨立學院缺乏健全的內部控制制度，錯誤投資和盲目投資的幾率很大，投資損失直接影響到期辦學質量，這都是沒有健全內控制度所造成的。

（三）財務定位不準引起連鎖效應

上文提出獨立學院大多采用收付實現制度，這并不能很好反映財務狀況。相關人員不能真實了解財務信息，只能了解大概的成本收益，這嚴重影響相關部門后續工作，比如編制預算指標時，由于沒有相對應的真實財務數據，那些預算指標也就不可能真實反映企業的狀況，施行效果可想而知。就會計的職能來說，監督職能必不可少，會計監督在實務中大有用處，比如可以對各種專項投資進行可行性分析，減少盲目投資的現象；可以對工程施工進度進行監管，減少不必要的損失。因此在制定制度時，監管往往放在會計核算上，缺少其他事項的監管，導致財務管理監管不規范。

（四）預算指標體系脫節

預算體系脫節，深究原因，除了上述的會計定位問題外，本文認為還有以下幾點：其一，預算目標的定制與實踐脫節。獨立學院的預算指標基本上是在歷史的數值和過去的經驗上采用基數調整法來確定，如果學院未來沒很大的發展，此法尚且可以一用；當辦學規模變大，這種方法勢必缺乏客觀性，并不能真實考核學院所有員工的績效。其二，預算編制沒有遵循整體戰略思想。學院的整體戰略指導學院未來的出路，是其努力的方向，明確目標，能很好地融合全體員工朝同一目標前進。鑒于獨立學院的特殊性，投資者往往重視短期行為，忽視長期投資，在其預算管理上這種現象也存在，短期預算與學院長遠發展相背離，各月度、年度的預算執行與學院的長期目標銜接出現問題，這樣的預算成效可想而知。其三，沒有充分考慮外部環境。獨立學院在預算編制過程中沒能把握其特殊性，把獨立學院的預算編制與公辦單位相類比，沒有考慮生源風險，缺少對市場的預測，這樣制定出來的預算體系與外部環境很不合拍，難以有效實施。

（五）財務部門的工作人員專業素質較差

獨立學院的投資人是企業家，對于財務部門這么敏感的部門他們往往安排其親屬或相關人員去工作。這些人員往往沒有相關財務工作經驗，也沒有相關任職資格。財務部門是一個技術含量較高的部門，沒有經過相關專業訓練的人很難勝任，經投資者安排的人員，對于會計準則、財經法規等幾乎不懂，在實務中，往往也是憑自己的意愿來辦。同時，由于財務人員專業素質較低，他們缺乏對相關經濟業務的敏感性，這就造成一些真假經濟業務往往沒能被其識別，渾水摸魚，導致財務信息失真。還有一類，這些獨立學院的財務部門是經過社會招聘的高級管理人員，他們雖然執業能力強，但職業道德卻不得而知，這也制約著財務管理部門的發展。例如，某財務人員在工作過程中發現一個制度的漏洞，沒有及時提出，而是謀求私利。獨立學院在對外投資的過程中，由于財務人員專業素質較低，往往會忽視成本效益原則，向銀行大量舉債，貸款投資回收期長，資產利用低，一旦在來年的生源競爭敗下陣來，將會面臨高財務風險，如果擁有高水平的財務人員，這都是可以避免的。

三、建議

辦學的宗旨是保證學校的正常運作同時實現利益的最大化。由上述論述我們得知獨立學院的財務管理存在的問題及病因。本文將針對這些問題提出以下幾點完善建議。

（一）籌資方面

本文認為可以借鑒國外諸如美日私立大學成功的經驗，國外對私立大學采取財團法人或非營利組織的形式，在法律上實行“非分配約束”管理，即私立大學的辦學盈余只能用于發展學校，不能用于個人分配，一定要重塑一個觀點，辦學不是為了營利，而是為了增加社會信任度。同時，政府需完善相關法律，適當給予獨立學院優惠政策，激勵辦學者。

（二）日常管理方面

國外私立大學實行的是分散性財務管理體制，各系有權力制定其預算管理，對于資金的來源及去向都有決定權，然后校方來一個匯總，形成學校最終的預案算管理方案，各系按學校的規定上繳固定比例的經費，這些錢用于學校人員的工資、建設等。當前我國獨立學院的辦學質量以及財務管理水平參差不齊，為了規范市場，創立良好的教育品牌，政府相關職能部門還可通過財務監管、財政資助等方式來介入其財務活動，幫助財務人員在大方向上正確把握。

（三）投資方面

國外私立大學的資金來源有基金收入、學費收入、研究資助以及其他收入，對比我國，獨立學院的經費基本來自于學費，因此，要拓寬資金來源的渠道，作出財務決策時一定要“量體裁衣”，且重要決定一定要經管理層投票表決；同時，在負債經營時要把握好度，不要盲目擴大辦學規模，相關銀行貸款、投資一定要三思而后行。

我國政府對獨立學院的興辦從默許、提倡，一直到之后的鼓勵和支持，獨立學院的創辦彌補了高等教育投入的不足，增加了高等教育資源的供給，在一定程度上緩解了人民大眾上大學和無法實現的矛盾。對于搞好獨立學院的財務管理工作，能維護學院的教學工作正常開展，保證獨立學院持續健康發展具有重要的現實意義。

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