我國企業盈余管理問題的探討

摘要：在我國特有的經濟環境背景下，由于企業治理結構的內在缺陷，加上相關法規制度的不健全，以及與之配套的監管政策不完善，致使產生的盈余管理的濫用造成了嚴重的會計信息失真，嚴重損害了投資人、債權人等利益相關者的利益，甚至對社會經濟的健康發展造成了阻礙，已經成為我國急需解決、刻不容緩的問題。鑒于此，通過研究企業的盈余管理現狀，分析盈余管理的利弊，提出促進盈余管理健康發展的政策及建議。

關鍵詞：盈余管理；職業道德；會計

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）03-0139-02

盈余管理是從早期創造性會計演變而來。最初表現為利潤平滑，后來則是秘密準備。隨著會計準則和會計法規的不斷完善，逐步形成了盈余管理的理論和實務。由于上市公司可以有不同的會計政策可供選擇，不同的會計處理方法可以人為確定，因而賬面利潤產生較大差異。盈余管理是指企業當局在會計準則和會計制度允許的范圍內，通過會計政策的調整或操縱當期應計項目等手段，對會計信息進行人為的“加工”，達到經營者自身效用和企業市場價值的最大化，從而在證券市場、銀行信貸、稅務繳納、報酬激勵等方面獲取既定利益的行為。交易事項發生時點的控制都是典型的盈余管理手段。

一、我國企業盈余管理的基本形式

根據盈余管理的常見的主要手段，可將盈余管理分為以下四種：

收益平滑。企業管理人員不僅僅是存在紅利計劃的時候可能采取收益平滑的策略，有時候為了樹立穩健經營的形象，也可能采取收益平滑的策略，達到利潤平穩增長的表象。

巨額沖銷損失。當企業面臨退市的危險時，管理者會通過巨額沖銷的方式避免連續3年虧損的局面；或者經營者處于紅利動機時，會提前確認損失和費用，提高以后期間的利潤。

最大化利潤。管理者存在最大化紅利動機時，就會采取最大化盈余的方法，以滿足自身利益最大化；為了樹立良好的企業形象，吸引潛在的戰略投資者，減少債務成本，或者穩固當前的利益，同樣會采取這種策略。

最小化利潤。政治敏感性較強或政治成本過高的企業所面臨的政治風險往往大大高于經營風險，為了避免成為公眾關注的焦點，一般會采取保守的盈余報告策略，需要采取會計利潤最小化的策略，避免政府采取不利于企業的措施或減少政府管制。

二、我國企業盈余管理的利弊分析

（一）盈余管理的積極影響

1 盈余管理是傳遞內部信息的一種手段

盈余管理就是一種能有效地傳遞企業內部信息的手段，當公司管理人員認為盈余管理前的財務信息容易對投資者的決策產生誤導，并難以準確評價公司財務狀況和經營成果時，他們就會主動進行盈余管理來調整盈余，以向投資者傳遞有價值的信息。

2 幫助企業暫時渡過財務危機

當企業出現財務困境的情況時，其潛在債權人會因為其資產負債率過高，而不愿提供信貸支持。若企業此時適當運用盈余管理，對企業的未來利潤采取提前確認的策略，以增加當期利潤。

3 增強投資者對企業的信心，樹立良好的企業形象

當企業經營面臨財務困境時，利用利潤平滑手段進行盈余管理的話，企業管理人員就可以向外界傳遞出穩定的生產經營信號，不僅可以提升企業形象，還能增強投資者對企業的信心，甚至可以吸引更多的戰略投資者，優化企業的資本結構。

（二）過度盈余管理的消極影響

1 對資源配置產生不利影響

管理層對外提供企業會計信息后具有許多潛在的經濟后果，如影響生產和消費的合理配置、個體間財富分配、企業之間的資源配置等等。如果管理當局向投資者和債權人傳遞虛假的會計信息，就會誤導他們的決策，致使決策者產生不利自身利益的選擇行為，損害整個社會的生產效率，使社會資源得不到有效配置。

2 會計信息嚴重失真

如果經營管理層把財務報表上的盈利信息變成數字游戲，導致其披露的會計信息往往缺乏全面性和相關性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務報告的適用性大打折扣。盈余管理如果失去其基本的可靠性，給投資者、債權人造成經濟損失，誤導了會計信息使用者。在我國目前濫用盈余管理已成為盈余信息失真的重要原因之一。

三、促進盈余管理健康發展的政策及建議

（一）完善企業會計信息披露的規則

建立完善的會計信息公開體系。利用電視、報紙、廣播等進行傳播是我國大部分會計信息的傳播方式，會計信息披露渠道過于狹窄，不利于信息使用者快速便捷的進行決策。應該建立一些專門的會計信息公開機構，還可以借助互聯網加強信息的提供，以便及時準確地向信息使用者提供定期的投資分析報告與盈利預測信息。

增加會計信息披露的明細項目。目前上市公司種類繁多，會計科目內容也逐漸充實起來，使非經常性損益項目成為大多數上市公司進行盈余管理的主要手段。

加大會計信息披露的監管力度和懲罰力度。要杜絕違法、違紀行為的發生，必須嚴格加強監管，對于違規盈余管理行為從嚴處理，嚴格執法，及時曝光，維護證券市場正常秩序，保證證券市場規范運作。

（二）完善公司治理結構

1 完善公司的產權制度

完善公司的產權制度，加強監控者參與監控的動機和能力。要完善產權制度必須做到：（1）設立作為中介的國有財產經營公司，確保國有財產經營管理的效率，以營造國有財產資本化運營機制。（2）設立純經濟性而非行政性的國有財產管理機構擔當國有財產所有權管理主體，該機構不直接從事國有財產的具體經營活動，依靠投資所獲得的法律認可的股權對所投入企業的財產進行控股。

2 完善企業內部監控制度

提高企業監控的獨立性以及增加調控管理行為的有效性，對公司內部組織和相關制度進行必要的調整。具體措施包括以下幾個方面：（1）完善董事會結構，建立董事會專門委員會，獨立董事應在審計委員會中占多數并擔任負責；（2）建立完善的股東代表訴訟制度，董事、監事、經理執行公司職務時違反法律、行政法規或者公司章程的規定，給公司造成損害的，應承擔賠償責任；（3）建立審計委員會，審計委員會應該由公司的監事和非執行董事組成，提高其做出獨立判斷和評判信息的能力和獨立性；（4）充分發揮監事會的作用，由股東大會批準監事的聘用，以增強監事監控工作的獨立性，還要賦予監事會能監控調節經營者行為的實質權力和手段。

3 完善外部監控機制

（1）完善政府監管的目標多元化問題。首先對各個行業完善內部監控機制，對公司管理行為的管制機構明確定位；其次是會計監管機構應建立相應機制，改善會計監管規則的制定程序，讓更多的利益相關者參與會計準則的制定；還應考慮對會計監管機構的約束，在一定程度上避免管制失靈。（2）加強證監會、交易所的監管力量，完善以政府監管為主導的職業發展模式，明確監管部門與職能分工。要加大對上市公司的監管力度，尤其是對其財報進行有效的審查。

（三）加強道德誠信建設

1 建立社會監督與懲戒機制

在制度上，政府應該建立以從事市場行為的主體為主要對象的信譽檔案庫，對企業的信譽進行備案，并且將相關信息對全社會開放；在法律上，樹立個人信譽不能作為隱私權來保護的觀念，個人信譽應該是透明化的。

2 加強會計隊伍建設，培養一支高素質的會計人才隊伍

會計處理的結果與會計人員素質息息相關，因此，要提高會計信息質量，會計人員必須具備以下素質：第一，擁有較強的綜合能力和較高的專業素質，當出現新的經濟業務時，要及時補充相關理論和實踐操作的培訓，會計人員素質決定了會計信息質量的高低，因此要采取各種有效的措施提高會計人員專業知識技能；第二，具備良好的會計職業道德。會計職業道德就是會計人員在執業過程中應當遵守的道德準則，以達到調整利益相關者之間利益的目的；第三，強烈的法制意識。遵守國家的會計相關法律，真正履行會計人員的職責，充分認識到市場經濟就是法制經濟。

（責任編輯：陳麗敏）