初探“營改增”對部分現代服務業的影響

摘 要：營業稅改征增值稅是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。本文主要闡述了“營改增”促進了經濟結構的調整及部分促進現代服務業發展。

關鍵詞：營業稅 增值稅 產業結構

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復納稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

一、“營改增”進程

2011年3月，十二五《規劃綱要》明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收” 。2011年11月，國務院批準營改增試點方案（總綱）。根據該方案，郵電通信業納入試點范圍。財政部、國家稅務總局針對上海試點同時印發了一個辦法和兩個規定。2012年1月，上海地區對交通運輸業和部分現代服務業開始試點，試點情況達到預期效果。2012年，試點地區應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，完成新舊稅制轉換時間：北京，9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建（含廈門）、廣東（含深圳）11月1日；2012年12月2日。國家稅務總局宣布：天津、浙江（含寧波）、湖北省正式啟動交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。這意味著國務院2012年設定的“營改增”試點，由上海市分批擴大至8省市的改革階段目標已完成。近期，國務院明確營業稅改征增值稅試點時間表，希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。國務院總理李克強在2013年4月10日主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，2013年8月1日起試點在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。

二、“營改增”改革必要性及意義

部分現代服務業，是指圍繞制造業，文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。營業稅是一個價內稅，而增值稅是個價外稅。進行“營改增”的改革之后，服務商品的價格會呈現相應的下降，成本會相應降低，使得經營者在經營過程中，相應的成本上漲（包括交通運輸成本、物流成本、人工成本）能夠通過稅收的下降得以一定的沖銷。在這種情況下，便于企業提供更優秀便捷的服務。

（一）“營改增”改革必要性

1.從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。隨著我國工業化的推進，現行稅制的整體框架中，增值稅與營業稅并存導致的問題日益凸顯。在上世紀90年代，當時產業政策的著力點在第二產業，第三產業發展還處在相對較低的水平，營業稅的弊端還不突出。權衡利弊，1994年稅制改革依然在第三產業保留了營業稅，并且主要作為地方稅存在，有利于調動地方發展第三產業的積極性。經過近20年發展，我國成了“世界工廠”，產業鏈條短使我國產業的附加值普遍偏低，缺乏核心競爭力。

2.從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。營業稅的負面作用擴大，嚴重制約了產業的分工細化、服務業的發展以及企業的轉型升級。因為每經過一道環節，都會對企業營業額全額征稅。如車輛租賃企業租賃收入要交營業稅，通過租賃車輛來提供運輸服務的企業所得的服務收入也要交納營業稅，這就包含了租賃服務環節的營業稅，造成重復征稅，加重了下游企業的稅負。對于制造業來說，購買服務沒有增值稅發票，意味著其中所含的營業稅不能抵扣，也加重了制造業的稅負。

3.從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，如商品和服務的區別愈益模糊等。凡是與營業稅相關的產業和企業，就會選擇“大而全”、“小而全”的經營模式，盡量減少外購服務。這顯然不利于專業化分工和服務外包的發展。當前，工業設計、技術服務等現代服務業對現代經濟發展的作用越來越大，而營業稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產業和企業的技術進步，所以減少營業稅的適用領域，其負面作用就可以大大減少。同時，用增值稅來替代，也使針對貨物生產銷售的增值稅擴大到服務領域，增值稅環環相扣的抵扣鏈條就會更加完整，能更有效發揮增值稅的中性作用并減少稅收流失。

（二）“營改增”的意義

1.營業稅改征增值稅是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。結構性減稅既區別于全面的、大規模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負調整。結構性減稅更強調有選擇的減稅，是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平。結構性減稅強調稅制結構內部的優化，強調貼近現實經濟的步伐，相對更為科學。

2.實施結構性減稅要結合深化稅制改革形成長期制度安排。國家“十二五”規劃確定的營業稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環境保護稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對加快轉變經濟發展方式的激勵、引導作用。

三、“營改增”的宏觀經濟效應

營改增效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

（一）深化產業分工

從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作；消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

（二）優化產業結構

有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升；分工加快專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

（三）擴大國內需求

對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，有利于擴大有效供給和消費需求。

（四）改善外貿出口

將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

（五）促進社會就業

以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

四、“營改增”試點效果——帶出產業新結構

2012年1月啟動試點以來，有關地區和部門精心組織實施，改革成效逐步顯現。產業結構得到優化，服務業特別是現代服務業發展加快，工業轉型升級邁出新步伐。中小規模納稅人稅收負擔得到減輕，促進了中小企業特別是小微企業發展。稅制得到簡化和規范，有利于解決稅制不統一和重復征稅問題，為企業創造了更為有利的稅制環境。

（一）促進了二、三產業深度融合

一方面，有效激發制造企業采購現代服務的積極性，促進了制造業的升級改造和創新發展；另一方面，制造業對相關服務需求不斷增加，反過來促進了服務業發展。

（二）跨區域、跨行業抵扣鏈條的形成，強化了區域內外、上下游企業之間的聯系，區域合作不斷加深

“營改增”后，增稅面不斷下降。交通運輸車輛掛靠經營、制造業中的研發與運輸服務等，紛紛尋求專業化協作。企業上下游之間形成了完整的環環相扣鏈條，企業管理工作做得越好，能夠抵扣的稅額就越多，還能給下游企業增加抵扣額，企業轉型升級的動力普遍增強。為更好地適應稅制變化，企業在經營模式、市場營銷和生產組織方式等方面做出適應性轉變，很多企業主動從商業鏈構建、財務管理、合同管理、供應商選擇等方面，完善了企業治理機制，內部管理水平明顯提高。由于設備采購抵扣增加，企業加速資產更新，鼓勵科技創新，有力促進了試點企業的設備更新改造。“營改增”試點給服務業帶來了解決重復征稅、減輕企業稅負、擴大業務領域、提升議價能力四重利好，大大增強了企業自我發展能力和市場競爭力，有利于吸引更多的資源向服務業集聚。統計顯示，試點以來服務業企業戶數增加較快。“營改增”直接受益的是服務業，但對制造業也產生了重要的“溢出效益”，推動著企業將一些服務外包出去，促進自身業務的主輔分離，專注于提高主業核心競爭力。數據顯示，2012年，“營改增”試點地區服務業經濟總量快速增長。

（三）促進了國際國內兩個市場對接

“營改增”對試點企業提供的交通運輸、研發和設計服務實行零稅率，實現了與國際通行稅制的接軌，提高了服務出口企業的國際競爭力，也增強了企業參與全球資源配置的能力。在減輕企業稅負方面 “營改增”試點實現了總體減負。據統計，去年共減稅426.3億元，其中試點納稅人減稅189.1億元，原增值稅購進試點服務減稅237.2億元。同時，小規模納稅人稅負下降幅度平均達40%，有力支持了小微企業發展。

2013年隨著營業稅改征增值稅試點將全面鋪開，必將會給部分現代服務業帶來新的生機及發展活力，為確保我國“實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番，到2020年實現全面建設成小康社會”的宏偉目標打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]稅法[M].北京大學出版社， 2012.

[2]稅收征納[M].中國經濟出版社，2012.

責任編輯：曉途