“營(yíng)改增”財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)處理分析

摘 要：“營(yíng)改增”是完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性措施，本文就試點(diǎn)地區(qū)“營(yíng)改增”相關(guān)財(cái)稅政策和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了分析，以供同行借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)稅政策；會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 20-0000-02

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國(guó)家為進(jìn)一步完善我國(guó)稅制，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。此前，對(duì)貨物和除修理修配以外的勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅、增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題仍然存在。“營(yíng)改增”對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境。筆者就“營(yíng)改增”財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行如下分析。

一、“營(yíng)改增”相關(guān)財(cái)稅政策

（一）“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍

貨物勞務(wù)稅收制度的改革首先從上海市拉開(kāi)序幕，后分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）共9個(gè)省、直轄市。試點(diǎn)范圍還將逐步擴(kuò)大。

（二）“營(yíng)改增”涉及的行業(yè)

1.交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)，不包括鐵路運(yùn)輸。

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

“營(yíng)改增”涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，暫時(shí)不涉及的行業(yè)有：建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

（三）“營(yíng)改增”的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”的納稅人，按提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的劃分為一般納稅人，未達(dá)標(biāo)的劃分為小規(guī)模納稅人。

（四）“營(yíng)改增”的稅率和征收率

為保證“營(yíng)改增”稅制改革的平穩(wěn)過(guò)渡，為此對(duì)稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照舊稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與試點(diǎn)改革的積極性。

二、“營(yíng)改增”適用差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法

（一）“營(yíng)改增”后，應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，其計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算方法：

1.一般納稅人

計(jì)稅銷(xiāo)售額=（一般納稅人取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）∕（1+應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率）

增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)若采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，則計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下：

計(jì)稅銷(xiāo)售額=（一般納稅人取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）∕（1+征收率）

2.小規(guī)模納稅人

計(jì)稅銷(xiāo)售額=（小規(guī)模納稅人取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）∕（1+征收率）

3.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納增值稅稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額*適用稅率—本期進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法

1.接受非試點(diǎn)地區(qū)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅會(huì)計(jì)處理方法

一般納稅人應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”專(zhuān)欄，記錄納稅人因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目中按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

一般納稅人接受非試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)付或應(yīng)付的金額與上述增值稅的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。下面舉例說(shuō)明：

案例：上海物流企業(yè)甲公司2013年1月為制造企業(yè)A公司提供運(yùn)輸服務(wù)，A公司需支付甲公司1110萬(wàn)元（含稅價(jià)）。甲公司支付非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)企業(yè)乙公司運(yùn)輸費(fèi)用500萬(wàn)元，取得乙公司開(kāi)出的運(yùn)輸發(fā)票。

（三）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法

小規(guī)模納稅人接受非試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)付或應(yīng)付的金額與上述增值稅的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

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[作者簡(jiǎn)介]李穎，女，內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，教師，講師，研究方向：會(huì)計(jì)。