工程建設委托審計管理策略

摘要：對于工程建設項目的投資方來說，往往需要委托審計中介機構進行工程審計管理。文章主要針對工程投資方委托審計管理現狀以及問題進行綜述，對于委托審計管理中的問題進行分析，同時相應地提出改善措施，推動委托審計管理的進一步優化。

關鍵詞：委托審計；風險管理；投資

中圖分類號：TV882 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）16-0125-02

隨著工程項目的規模進一步的擴大，原本繁瑣的審計任務更加龐大，對于工程建設項目的投資方來說，往往需要大量的專業審計人員進行工程審計管理。因此，委托審計中介機構正是在這種背景之下應運而生，其主要是通過自身大量專業審計管理人員，通過工程建設投資方的授權，進行工程建設過程中的全程審計管理，同時對于審計內容以及方式以合同的形式進行約束。

委托審計是近些年來才出現的一種審計管理分支，其受到了廣泛工程投資企業的親睞，同時由于委托審計管理正處于一個發展的初期階段，那么其中必然還具有多方面的不完善，需要通過實踐進一步地進行規劃管理。

1 委托審計概述

1.1 委托審計的概念

委托審計主要是指項目的審計單位通過對中介審計機構的授權委托，將其原審計范圍內的審計事項委托給中介審計機構進行。委托審計在實踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關系的審計機關間的委托，這種委托可以是辦理某一審計事項，也可以是辦理與審計事項有關的調查、核實事項；另一類是審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給內部審計機構或社會審計組織辦理，但審計事項應經審計機關審定并作出審計意見書和審計決定。而本文中主要所進行闡述的主要是第二種，工程建設投資方將其原有的審計事項委托于中介審計機構進行。受委托審計單位在審計的過程中，應當嚴格地按照國家相關規定以及法規，進行工作審計，同時需要對委托方提交審計報告。在委托審計的過程中，最為主要的是委托人對于審計結果會有一個預定，受委托方的審計機構需要通過合理的措施進行預期目標的實現。隨著現代中介審計結構的越來越多，現代大型的工程項目投資方主要采取招標的形式進行中介委托審計企業的選擇，從而通過與優秀的中介委托審計企業合作，達成最佳的審計結果。

1.2 委托審計風險分析

在日常的委托審計管理過程中，委托審計風險主要展現為以下三大方面：

一是委托審計單位人員職業道德風險。由于審計管理的特殊性，審計管理從業人員必須嚴格地遵循職業道德規范，而在實際的工作過程中，由于利益的熏陶，還是會有部分人將原本的職業道德規范丟棄，選擇利益，做出有損委托單位利益的行為。在委托審計的過程中，審計結果的主要決定一方面在于受委托方的審計管理，另一方面在于執行審計管理的工作人員，且第二方面占據較大的比重。

二是受委托方審計能力風險。委托審計通常來說對于委托方，其并不能真正地知道受委托方企業的審計工作人員自身真實的能力。通常來說，受委托方的工作人員相關證件都較為齊全，但其實際的實踐經驗卻是參差不齊，因而導致工作質量出現較大程度的差異。由于對于受委托方審計能力的不準確評估，因此在委托審計的過程中可能會為委托方帶來一定的風險困擾。

三是委托審計過程中的風險。一旦委托審計項目確定之后，原有的委托方審計范圍內的審計事項將全部地由受委托方審計單位執行。那么在執行的過程中，受委托方的審計管理活動是否能夠嚴格地遵循法律規定以及秉持公正、公平的原則進行審計質量管理便成為了委托方在進行委托審計過程中可能出現的風險。如果委托方不能有效地針對受委托方審計管理活動的全程監督，那么風險的概率將更高。

2 委托審計管理問題分析

2.1 委托審計雙方責任劃分模糊

對于委托審計來說，有效地針對雙方職責進行劃分才能有效地規避由于職責的模糊而出現的審計風險。通常來說，由于委托方通過招標的形式對于審計工作進行委托執行，但在其執行的過程中，由于操作主體的變動，應當對于在實際的操作過程中各個環節的因素進行職責分配。例如，在受委托方進行審計管理的過程中，如果由于受委托方的工作人員自身道德方面出現問題，那么受委托方不僅需要承擔后果的全部責任，同時還需要對于委托方進行一定程度的賠償。只有加強對委托審計雙方責任的劃分進行明確的規范，才能有效地引起相關工作人員的重視。往往委托審計管理問題的出現，是由于初期的雙方責任劃分模糊，對于委托方來說不能依靠明確的條約對受委托方進行索賠，以補償自身的損失。

2.2 缺乏風險管理意識

對于多數的工程建設投資方來說，審計委托之后，委托所有的事項僅僅需要依靠中介機構全權進行就可以了，這樣的認識是多數的工程投資商共有的，其是不科學的。現在中介財務結構比較繁多，且它們的資質又不盡相同，因此在運用的過程中，不可避免地會存在一定程度的風險。而加上工程建設投資方對它們又沒有相應的風險管理措施，那么必然在一定程度上提升了工程建設投資方在委托審計構成中所承擔的風險系數。

2.3 審計工作質量不高

委托審計工作主要是為降低工程建設投資方的經濟以及人員壓力，而將委托審計的所有事項進行中介結構的委托行為，同時可以通過專業中介機構的經驗有效地避免在審計構成中可能出現的中介風險進行規避。但在實際的委托審計工作進行過程中，筆者發現，通過委托審計有時候并不能將審計中的水分進行最大化的消除，同時在工程建設投資方進行追蹤的審計審核過程中，依然沒有將其中的水分進行最大化的消除。在結算的報告中，有些時候工程建設投資方由于多方面的原因并沒有將委托審計中的矛盾進行明確的審核意見，矛盾的依然存在導致了工程建設過程中審計工作的質量不高現象。

2.4 審計監管不到位

委托審計是以中介社會機構作為執行的主體，而工程投資方作為利益以及風險的最終承擔主體；為有效保障審計風險中的風險控制，工程建設投資方應當針對中介結構進行有效的審計監管，從而保證在審計的過程中，沒有因為利益因素的趨勢而使得審計工作偏離原來的軌道。在筆者的認識中，較多的委托審計工作主要存在以下方面的審計監管不到位現象：有的工程建設投資方進行監管的過程中，過分地監管會使得審計人員認為自身工作沒有得到信任，而降低自身的工作積極性。還有的工程建設投資商本根沒有進行中介社會審計機構進行委托審計的監管行為，而出現中介結構工作人員因為利益驅使做出損害投資商的行為，或是工程建設方人員與中介審計機構攜手做出一些損害投資商整體利益的事件出現。

3 委托審計管理措施

3.1 明確審計管理目的

審計管理是為有效提升工程建設過程中的運作效率同時也是規范化管理工程審計事項的標準行為。在工程審計管理的過程中必須嚴格地以質量、速度、效益為主要目標，針對化地進行工作程序設計而全面提升工程審計管理的成效。質量目標是指工程實體質量和工作質量達到要求；進度目標是指工程進度和工作效率達到要求；效益目標是指工程成本及項目效益達到要求。明確審計管理的目標是審計管理工作有序進行的首要標準，對于審計管理目標的明確化也為審計管理工作的具體要求提供了有效的參考。

3.2 強化審計監管措施

強化審計管理委托方對于審計管理受委托方的監管措施，能夠有效地規避審計管理過程中的經濟問題以及風險問題出現。監管是為了有效防止由于利益因素的趨勢，相關責任人而做出損害投資商整體利益或是提升審計管理工作風險系數的行為。在進行審計管理監管的過程中不僅需要委托方對于受委托方行為的監管，同時還需要受委托方對其執行人員行為的監管。概括來說，強化審計管理監管措施需要從以下兩方面進行著手提升：其一，設定專門的監管機構并配備專業的監管人員，這樣能夠提升人員的專業性，同時在監管過程中能夠有效地提升監管的作用。對于監管人員而言，其監管行為必須進行一定程度上的經濟關聯，這樣能夠最大限度地提升監管人員的監管積極性，提升監管行為的成效。其二，對于審計工作中的資料，委托方應當及時地進行二次審核，二次審核是為了有效審核審計工作的真實性以及風險性評估，同時其也是降低工程建設投資方風險系數的有效手段。

3.3 樹立審計風險管理意識

審計風險管理意識是提升審計工作成效的有效保障，工程建設投資方在進行審計工作委托的過程中，必須保持高度的審計工作風險管理意識，才能在工程審計管理過程中有效地對于風險問題進行規避，降低投資方的風險系數，同時提升投資方的經濟效益。在委托審計風險管理的過程中，企業必須強化對于審計風險管理的重視程度才能夠有效地提升相關責任人在進行審計風險管理執行過程中的重視度。同時委托方的高度風險管理意識還能間接地對于受委托方在進行審計管理工作進展的過程中形成較高的工作壓力，當然這樣的壓力是為了有效地降低工程風險系數。

3.4 明確審計雙方管理責任

在委托審計管理的過程中，受委托人所進行的審計管理活動必須能夠有效地對委托人要求進行滿足。就工程建設投資商進行委托審計的管理過程中，委托審計雙方的責任主要展現為經濟責任以及風險責任兩大塊。而其中經濟責任與風險責任也同時是審計管理工作的出發點和終點。對于明確審計雙方管理責任，筆者認為應當從三大方面進行明確：首先必須以文件的形式對于在建設的過程中審計機構的監督權利以及責任、利益等方面進行明確的規范化說明，這樣能夠有效地提升審計管理工作的權威性，同時還能有效地調動審計管理工作人員的積極性。其次，在審計管理工作的進行過程中必須有效地對于審計管理制度進行雙方面的協商制定，同時對于相關的責任人進行經濟責任掛鉤，這樣能夠有效地激發相關責任人的行為動力。最后便是在審計工作的進行起初，相關崗位的職責說明必須進行明確的規范化制定，同時并按照其相關職責說明進行主要責任的分配。這樣，在實際工作中各負其責，共同努力實現預定目標，取得各自效益的最大化。

參考文獻

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作者簡介：阮明越（1974—），供職于重慶文理學院，工程師，研究方向：工程造價管理。