C2C模式電子商務稅收征管問題研究

摘 要：作為電子商務中涉及層面最廣、影響范圍最大的一種模式，C2C模式電子商務突破時間、空間的限制，直接在消費者之間提供交流平臺，從根本上改變了傳統的商品零售模式。然而，它的出現也給中國的稅收征管帶來了諸多問題。因此，全面考察C2C模式電子商務的特點、現狀，嘗試從法律法規完善、多方合作、信息化建設等多個維度提出相應的對策，從而完善現有稅收征收管理制度，促進電子商務在社會主義市場經濟中的健康發展顯得十分必要。

關鍵詞：C2C模式；移動電子商務；網絡發票；稅收征管

中圖分類號：F724.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0153-02

C2C模式電子商務是一種溝通消費者與消費者的電子交易模式（C2C即consumer to consumer），主要由買賣雙方、交易平臺、第三方支付、物流配送公司等共同組成。相較傳統的交易模式，它擺脫了時間和空間的限制，節約了大量的市場溝通成本，從而促進了商品零售行業的快速發展。然而，由于其電子化、網絡化、虛擬化、高效化等特點，再加上進入門檻較低、表現形式隨意，這一交易模式在積極改變人們生活的同時，也給國家的稅收征管帶來了極大沖擊。在此背景下，稅務部門正逐漸加大對電子商務稅收的征管、稽查力度。比如，2013年1月，國家稅務總局審議通過了《網絡發票管理辦法》。但是，面對復雜、隱蔽的C2C模式電子商務市場，目前還無法從根本上解決問題。因此，必須全面認識C2C模式電子商務的特征并結合實際情況提出相應的解決對策，才能最終實現有效的稅收征管，規范電子商務的健康有序發展。

一、C2C模式電子商務的發展現狀

作為一種新型商務貿易形態，近年來C2C模式電子商務在人們生活中的角色日益重要，同時對商品的生產、流通等領域也都產生了深刻影響。中國電子商務研究中心數據顯示：截至2012年12月，中國網絡零售市場C2C模式電子商務交易已達9 167.12億元，約占社會消費品零售總額的4.42%；另據國際權威市場研究機構iResearch數據，2013年第一季度中國網絡購物市場交易規模為3 520.8億元，在社會零售商品總額中的占比為6.3%。由此可見，電子商務已經成為未來商務貿易發展的基本趨勢。

二、C2C模式電子商務對稅收征管的影響

（一）納稅主體、征稅對象難以確定

以淘寶為例，個人不必出具營業執照和稅務登記證明，而只需將其賬戶與通過實名認證的支付寶賬戶綁定，公示或披露真實有效的姓名、地址，即可在交易平臺上創建店鋪，成為C2C電子商務經營者（即個人網店）。這直接導致了納稅主體和征稅對象的隱蔽，使稅務機關根本不知道向誰征稅、征什么稅，更不要談征多少稅的問題。

（二）納稅環節突破傳統規定

為了加強稅收征管、有效控制稅源、保證國家財政收入的及時、穩定、可靠，方便納稅人生產經營活動和財務核算，發揮稅收調節經濟的作用，稅務部門在選擇納稅環節時都有具體的專門規定。然而，C2C模式電子商務卻對現行稅法規定的納稅環節構成了新的挑戰。比如，現行稅法規定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅，然而就C2C模式電子商務而言，零售環節恰恰是最難以監管和把握的。

（三）納稅期限難以確定

在C2C模式電子商務交易中，消費者付款可以選擇第三方支付（如支付寶、財付通）、網銀支付、貨到付款等多種形式。其間，更是涉及到買家在淘寶上拍下商品、成功付款到支付寶等第三方支付、第三方支付將貨款劃到賣家賬戶等多個時點。那么，個人網店商家該何時確認收入，稅務部門又該如何確定納稅期限呢？這一問題雖然對于稅收征管的有效開展來說甚為重要，卻難以在現行稅法和相關法規中找到明確答案。

（四）納稅地點模糊不清

現行稅法對納稅地點的規定分為三種類別：固定業戶銷售貨物或提供應稅勞務；固定業戶到外縣、市銷售貨物或者提供應稅勞務（這一類別又包括開具外出經營活動稅收管理證明和未開具證明兩種情況）；非固定業戶銷售貨物或提供應稅勞務。那么，無固定經營場所、通過虛擬網絡及物流公司銷售貨物、提供應稅勞務的C2C模式電子商務應該遵循哪條規定呢？目前還很難得出定論。

此外，隨著智能手機及平板電腦的大量普及，移動上網用戶數量急劇攀升，移動電子商務交易已經逐漸盛行。根據中國電子商務研究中心調查數據，2012年中國移動電子商務市場交易規模達到965億元，同比前一年增長135%。由于移動性較強，這一形態的C2C模式電子商務在更大程度上給納稅地點的確定帶來了困難。

三、結論及對策

（一）完善現行稅法和相關法規

C2C模式電子商務作為一種新型零售模式，既沒有完全遠離現行稅法和相關法規的規定，又有著自身的獨特性質。因此，在現行稅法和相關法規的基礎上進行一定程度的調整和修改是十分必要而又緊迫的。立法部門可以借鑒國際上電子商務發展較為成熟國家的成功經驗，如美國、澳大利亞，在產生爭議的納稅主體、對象、環節、地點、期限等要素上給出明確規定，以便稅收征管部門在實際工作中有法可依、有據可循；稅務部門也可以結合電子商務的實際情況，在稅收征管工作中制定相應的實施細則，從而提高工作成效。

（二）加強與交易平臺、第三方支付、網上銀行以及物流公司的合作

C2C模式電子商務雖然形式隨意、交易隱蔽，但不可能完全脫離相關平臺提供的服務，如C2C交易平臺、第三方支付、物流公司等等。因此，稅收征管部門可以與他們加強合作，從而實現對C2C模式電子商務進行有效管理。

比如，在確定征稅主體方面，稅務部門與淘寶網、拍拍網、易趣網等C2C交易平臺合作：當個人網店的交易金額達到稅務部門預先制定的標準時，就需要提供營業執照、稅務登記證明等材料，否則可由C2C交易平臺申請稅務部門直接介入；在征稅期限方面，由于C2C模式電子商務中大多數買家在支付時會選擇第三方或者網上銀行，稅收征管部門可以與他們建立一個網絡交易數據共享機制，從而實現對稅款的及時征收和有效稽查。

（三）進一步加強電子商務信息化建設

電子商務并不僅僅是網上購物那么簡單，而是利用一系列信息化技術在各個方面都徹底改變了傳統的商業交易模式?？梢院敛豢鋸埖卣f，在此過程中，信息化技術的成熟程度決定著電子商務的發展方向。要想徹底解決C2C模式電子商務稅收征管問題，同樣需要在信息化建設上下足功夫，比如，進一步設計并完善網絡發票操作系統；開發電子商務監控軟件，實行網店的工商、稅務登記措施，以便稅務部門實時掌握個人網店的經營狀況等基本信息。

需要特別注意的是，中國的C2C模式電子商務發展還尚未成熟，雖然其本身還存在諸多亟待解決問題，但它畢竟在很大程度上促進了商品經濟的進步，提高了人民生活的質量，提供就業方面也做出了極大貢獻。根據中國電子商務研究中心數據，中國實際運營的個人網店數量已達1 365萬家，僅淘寶網就有職業賣家600多萬（截至2012年12月）?？梢?，在有效實現國家稅收的同時，不能以損害電子商務的發展為代價，這與稅收的基本精神也是相違背的。因此，需要立法部門、稅收征管部門以及相關社會團體共同努力，積極引導C2C模式電子商務良性發展，快速進步，充分發揮出它在經濟發展中的積極作用。

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[責任編輯 吳 迪]