企業稅收籌劃分析

摘 要：目前中國企業稅收籌劃存在的問題主要有長期的計劃經濟體造成了民眾納稅觀念淡薄，企業經營者對稅收籌劃認識不夠透徹，國家不重視稅收的杠桿作用從而導致了稅收籌劃發展比較緩慢等。企業稅收籌劃發展緩慢的原因在于中國歷史遺留下來的保守意識，還有稅收籌劃的風險性、起步較晚、中國稅制復雜等都導致了中國稅收籌劃的緩慢發展。可以通過借鑒西方國家的稅收籌劃的研究成果，成功案例來開拓出一條適合中國的發展稅收籌劃的道路來解決企業稅收籌劃問題。

關鍵詞：企業；稅收籌劃；建議

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0155-03

一、企業稅收籌劃的概念

企業稅收籌劃是指企業在做出重要的經營決策之前，根據國家的稅收法律，對多種納稅方案進行科學合理的優化選擇，以順應稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求企業稅后利益最大化。它與逃稅和偷稅有著本質的差別。

二、中國企業進行稅收籌劃全面分析

（一）中國進行稅收籌劃活動的必要性分析

企業作為稅收籌劃的主體，進行稅收籌劃最直接的經濟意義就體現在稅收負擔的減輕及稅收成本的降低上。但從企業長期的發展來看，稅收籌劃的作用還不僅局限于此，在特定情況下稅收籌劃可能成為企業生死存亡的關鍵因素，客觀上還有可能促進企業管理人員素質的提高。

1.稅收對于企業的不可避免性。企業的營運成本一般包括直接成本和間接成本。其中直接成本包括直接材料和直接人工成本，間接成本包括折舊費、修理費、辦公費、水電費等。企業付出成本的目的無非是想獲得收益，賺取利潤。大多數的企業都會通過相應措施來節約營運成本，這往往意味著經營收入的增加，并不等同于相應的純利潤的增加。稅收雖然說也是企業的經營成本，但它與其他成本有著明顯的不同，即稅收是一種純成本。這種純成本是具有強制性的，不支付相關稅收成本，就是偷稅行為，要受到中國《稅收征管法》和刑法的處罰。對于這種強制性純成本，如果企業能夠在不違法的前提下將這筆強制性的純成本減少一個單位，相應地就可以在企業的凈利潤上增加一個單位，而不是增加以單位的營業收入。

2.稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素。企業的經營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本，從而實現企業的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是實現資金、成本、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求。當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃進行正確納稅調整，正確記稅，正確編制財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業的會計管理水平，發揮會計的多重功能。

3.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識和征收管理意識。稅收籌劃是建立在納稅人對國家稅法相當熟悉和充分理解的基礎上的。因此，稅收籌劃會促使納稅人在謀求合法利益的驅動下，自覺、主動地學習和鉆研稅收法規，從而能有效地提高納稅人的稅收法律意識。

4.稅收籌劃有利于優化企業結構和資源的合理配置。納稅人根據稅法中的稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。

5.稅收籌劃成為困難企業生死線。由于中國的稅收體制是以流轉稅為主，這意味著在更多的情況下是對銷售額征稅，而不考慮企業是否盈利。所以，稅收與利潤之間的彼增此減關系就使得稅收籌劃顯得尤其重要，特別是對某些企業，稅收籌劃技能的高低成為企業生死存亡的關鍵，甚至成為某些行業的進入標準。

（二）中國企業進行稅收籌劃的可行性分析

稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，稅收籌劃并不是所謂的偷稅、漏稅的違法行為，而是聰明的企業經營者的一種理財行為。人們對稅收觀念的理解為稅收籌劃的產生排清了思想的障礙。稅收籌劃發展的可行性在國外早已得到了驗證，成果是有目共睹的。在國內稅收籌劃被稱為“朝陽行業”等待著我們大家一起去發展它、研究它。

三、對中國企業稅收籌劃發展的建議

隨著中國經濟和政治體制改革的深入和人民代表大會制度的不斷完善，財政稅收政策的爭論和制度也會逐步公開化，企業是否有能力在有關的稅收政策的爭論中充分理解中國稅法，開展自己的稅收籌劃活動變得越來越重要。本人通過借鑒國外稅收籌劃成果以及結合中國的實際情況在這里提出了幾點對中國企業稅收籌劃發展的建議。

（一）對中國企業稅收籌劃發展的建議（政府方面）

國家作為中國稅法的制定者，對企業稅收籌劃的發展起到了至關重要的作用。好比是一個游戲的規則制定者，一場籃球比賽的裁判以及技術臺的人員。隨著中國市場經濟改革的不斷深入，現行稅制的一些問題逐漸暴露出來，制約了國內企業的發展。稅收籌劃不僅僅是企業的事情。國家通過引導企業進行稅收籌劃，有助于實現其資源配置、收入分配、經濟穩定和發展等宏觀調控職能，同時還有助于稅法的完善。

1.政府應加大對于稅收籌劃的宣傳與教育力度。針對于中國稅收籌劃起步較晚，還有在國內人民群眾對于稅收籌劃的各種誤解。中國相關的稅務部門應圍繞稅收籌劃服務做文章，開展類似于“服務企業大走訪”系列服務活動，包括開展納稅人大走訪活動、稅收管理員送稅法上門活動、專題納稅輔導活動、納稅服務問卷調查等，為納稅人解決實際問題，提供便捷、高效、優質的稅收服務。并邀請人大代表、政協委員、廉政監督員和納稅人代表參加座談會，聽取納稅人對區局納稅服務工作的意見和建議。搭建宣傳陣地，追求實效性。除在辦稅服務廳設立固定宣傳點外，通過開展對學校稅收籌劃的教育，將宣傳陣地前線移到了學校，提高稅法知識在青少年中的影響力。同時，著力加強門戶網站建設，打造網上宣傳平臺，精心采寫各類稅收宣傳稿件，加強與新聞媒體的聯系，不斷擴大稅收籌劃宣傳的輻射面。

2.中國政府應增加對稅收優惠政策為稅收籌劃的發展創造良好的環境。稅收優惠政策是指政府為實現一定時期的政治、經濟和社會目標，給予某些納稅人和征稅對象照顧和鼓勵而在稅法體系中所做的特殊條款規定。市場經濟條件下，政府實現稅收優惠政策目標應經過以下過程：（1）確定稅收優惠政策目標，確定可利用的稅收優惠政策手段，采用退稅、免稅、減稅還是讓渡稅款時間價值。（2）確定稅收優惠政策客體，即稅收優惠政策作用的納稅人和課稅對象范圍。（3）調查稅收優惠政策客體對稅收優惠政策的可能反應靈敏度。（4）確定保證稅收優惠政策目標實現的政策優惠程度；制定頒布稅收優惠政策。（5）宣傳和實施稅收優惠政策。

另外政府應加大政策宣傳，鼓勵客體進行稅收優惠政策籌劃，稅收優惠政策傳遞和執行有問題，應加強管理，提高稅務機關工作效率。

（二）對中國企業稅收籌劃發展的建議（納稅人方面）

中國對稅收籌劃的研究還不成熟，如何正確地應用稅收籌劃為企業生產經營服務，避免出現稅收風險和稅收濫用，有必要明確有關稅收籌劃的基本原理，予以實踐正確指導，使稅收籌劃這一有效方法在中國得以健康推廣與發展。

1.企業進行稅收籌劃時應充分考慮風險因素。稅收籌劃作為一項合法的理財業務活動，面對客觀的運作環境，必然會受到環境中各因素一定程度的約束影響，諸如稅制改革、稅種調整、稅收政策變動，以及其他相關的經濟、政治因素的影響。如何結合風險因素、判定稅收籌劃產生的預期收益率，選擇相應的具體方案，對于企業是非常重要的。

我們可以通過一些簡單的公式或者計算方法來選擇我們的稅收籌劃方案。假如一個企業進行稅收籌劃時有多種稅收籌劃方案（Ni 結合風險因素選擇優化方案時，若各個方案的預期籌劃收益率相同，則通過標準方差的大小來判定，標準方差大的方案，其風險程度就高；在各方案的籌劃收益率不相同是，我們還可以通過標準離差率Vi=σi/E來判定，離差率越大的，則說明其風險程度越大。這僅僅是最簡單的風險判斷方法，我們國內的企業還可以通過中國專業性強的稅務事務所來進一步制定風險最小的稅收籌劃方案實現企業利益最大化。

2.企業應盡量利用中國稅務優惠政策進行投資。（1）國家對不同行業采取不同稅務政策。企業在選擇行業進行投資時應事先做好調研工作。例如，外商投資與生產型企也享受企業所得稅二免三減半的稅務優惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅務優惠。（2）在選擇企業注冊地時應選擇稅務減免注冊地。投資于經濟特區、沿海港口城市的經濟技術開發區、上海浦東新區開辦生產型外資企業，可享受15%的所得稅稅率；投資于老、邊、少、窮地區和西部開發區也可以享受減征或免征所得稅的優惠等。（3）利用虧損彌補方法進行稅收籌劃。中國稅法規定，企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有：一是用以后一年內實現的稅前利潤彌補；二是用以后一年后的稅后利潤彌補；三是用盈余供給彌補。

3.企業進行稅收籌劃應考慮的問題。（1）樹立現代企業稅收籌劃意識。意識是行為的先導，企業要樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終。作為決策者不僅要做到自身加強稅務法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極關注企業的稅收籌劃，從組（下轉181頁）（上接156頁）織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。（2）培養高素質的稅收籌劃人員。企業在培養稅收籌劃人員的時候應遵循幾點要求：1）要精通國家的稅法和稅務相關法律、政策，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點。2）要有扎實的會計理論知識和高超的操作水平，從而為籌劃提供充分依據，使稅收籌劃越來越成功。3）要具有稅務人員的必備職業道德。只有職業技能和職業道德兩者都同時具備的籌劃人員才能處理好自身利益與企業利益和客戶利益的關系，從而勤勉盡職地為企業服務。

4.企業稅收籌劃必須遵循原則。企業稅收籌劃不僅是一種節稅行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅收籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅收籌劃必須遵循以下原則：（1）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。（2）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業的經營，投資和理財活動的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。（3）依法性原則。依法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。（4）綜合性原則。企業財務管理者在評估納稅方案時，必須引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。

5.需要掌握企業稅收籌劃的慣用基本方法。企業要進行稅收籌劃活動，企業經營者必須掌握以下五個稅收籌劃的基本方法：（1）投資的選擇。投資是企業獲利的基礎和前提，投資正確，可以降低稅負。投資選擇包括：企業組織形式、投資區域、投資行業、投資規模、投資項目等的合理選擇。（2）籌資方式的合理組合。由于不同的資本結構會帶來不同的稅負，因此在籌資方式的選擇方面除了要對不同的籌資方式所產生的經濟效益進行科學預測外，還要考慮稅收因素。（3）成本的合理調整。合理調整成本以改變納稅所得或延遲納稅時間，是稅收籌劃的重要方法。可以通過對有關財務會計制度和規定的可選擇性條款的合理運用來達到節稅目的。（4）收入的合理安排。通過利用公允的會計方法或準則設定收入時點、利用稅收優惠控制所得實現時間、控制所得額，以避免高稅率等途徑減少應稅所得、延遲納稅義務發生時間來達到稅負減輕的目的。（5）稅負轉嫁。通過各種途徑，將稅收負擔轉移給他人承受，也可以消除或減輕企業稅負，也是稅收籌劃的重要方法。

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