中國金融業營業稅改征增值稅分析

摘 要：中國自2012年1月1日起，選擇在上海的交通運輸業和部分現代服務業開展增值稅試點改革并逐步擴大。此次改革有利于建立科學發展的財稅制度，消除重復征稅，增強企業發展能力；有利于社會專業化分工，促進產業創新與發展；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。金融業的特殊性使得營改增在該行業推行既十分緊迫又困難重重，因而金融業雖屬于現代服務業但暫未納入改革試點行業。分析在適合中國科學發展需要的基礎上對金融業營業稅改增值稅的必要性和困難，并提出政策建議。

關鍵詞：增值稅；營業稅；金融業

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0162-02

引言

營業稅最大的缺陷是存在重復征稅。相反，增值稅具有中性稅收的特征，能夠平衡稅負，促進公平競爭。實行分稅制改革以來，中國金融業逐步建立了以營業稅、所得稅為主體的金融稅制體系。顯然，現行金融稅制一定程度上不利于中國金融業更好的發展，降低了其在國際市場上的競爭力，筆者認為其主要原因在于營業稅的特征，即重復課稅和稅負偏重。

金融業作為現代服務業的重要組成部分，規定應按營業額繳納營業稅。中國金融業正處于快速發展時期，同時又肩負著實施國家宏觀政策的重任，一方面，為降低金融企業稅收負擔，提升中國金融業的市場競爭力，與國際慣例接軌，對金融業營業稅改征增值稅有很強的迫切性和必要性；另一方面，受金融管制、增值稅征管水平等方面的限制，金融業營改增面臨著諸多困難。

一、中國金融業營業稅改增值稅的必要性分析

1.稅負相對較重，影響資產的流動。目前中國金融業營業稅適用稅率為5 %，如果綜合考慮營業稅、城市維護建設稅、印花稅和教育費附加，一般金融業務的流轉稅綜合稅率就將大于5.5%（即5%+5%*7%+印花稅+5%*3%>5.5%）。如果將印花稅忽略，金融業綜合稅率高出交通運輸等行業的綜合稅率（3%+3%*7%+3%*3%=3.3%）2.2 個百分點。2012年1—3季度中國GDP中金融業貢獻了22 465億元，相比前一年同期增長了9.5%。相對應金融業的稅收收入比前一年同期增長近40%，可以看出金融業承擔的賦稅相對較重。第一，金融商品轉讓業務按照差額征收營業稅，但是采用分類分業的稅收征管模式，當虧損時，只允許在以后同類產品的盈利中抵扣，且不允許跨年度抵扣，也不允許不同種類產品互抵；第二，營業稅的營業額包括金融機構收取的一些價外費用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等，實際并不構成企業收入的代收費用；第三，營業稅是按照權責發生制的要求征收，銀行對大量應收未收利息收入都要計入應稅收入，需用營運資金墊付稅款；第四，出口貨物退稅不包括營業稅。過重的賦稅對于金融企業中的出口型業務產生不利影響，無法享受零稅率，不利于中國金融業的國際化戰略。

2.存在重復征稅問題，影響金融業分工與專業化發展。首先，貸款、金融經紀和保險業務是按照營業額全額征稅，不像增值稅僅僅對其所創造的增值額征稅。其次，營業稅的重復征稅阻礙了金融業的專業化分工，分工越細的企業所負擔的營業稅可能越多。另外受監管水平、電子網絡技術、銀行證券市場制度、法律完善度等方面的限制，中國目前金融業采取分業經營模式，即一個金融集團的銀行業、證券業、保險業、信托業分別設立機構獨立經營業務的經營方式。這些獨立的金融企業之間相互提供的金融服務都要全額征收營業稅，從而加重企業稅負及對經濟的扭曲效應。

3.雙稅并存，影響增值稅抵扣鏈條的延續性。中國現行稅制體系中，增值稅與營業稅雙稅并存，這種征收格局是一種典型的選擇性征收。增值稅的選擇性征收對經濟運行造成扭曲效應，影響了社會化大生產中增值稅抵扣鏈條的完整性，不能充分發揮增值稅的“中性”稅種優勢，要想充分遵從增值稅普遍征收的立法精神，發揮增值稅作為中性稅種的優勢，就要盡可能地做到“寬稅基”、“同稅率”。

具體到金融行業來說，一方面金融業經營過程中所消耗的購進貨物中所包含的增值稅稅額不能扣除；另一方面，增值稅應稅行業從金融行業所購買的產品及服務中所承擔的也無法得到扣除。如果金融業改征增值稅，則增值稅抵扣鏈條就可以延續下去。尤其隨著市場經濟的逐步發展，企業融資渠道的變化，雙稅并存的矛盾越發突出，改革的迫切性越來越強。

二、中國金融業營業稅改征增值稅的難點分析

1994年稅改以來，中國實行“貨物”征收增值稅與“勞務”征收營業稅的兩稅并存的稅制結構，這種具有典型的產業特征的結構盡管存在一些不足，但要將實施了近二十年的現行流轉稅制改為單一增值稅制確實存在許多的困難，具體到金融業來說，主要有：

1.稅基難以確定。（1）課稅基礎無法準確計量。金融業收取的價格不僅包含本身的增值額，還受許多其他因素的影響，如通貨膨脹、違約風險等，因此無法準確衡量其增值額。同時，金融服務和活動的提供方式多種多樣，支付形式也多種多樣，這也加劇了金融業增值額確定的難度。（2）進項稅額抵扣難以確認。增值稅是對增值額征收的一種稅，銷項稅額減去進項稅額的差額就是增值部分應交的稅額。因此金融業“營改增”中最為關鍵的就是金融業的進項稅額抵扣如何確認的問題。

2.稅率難統一。金融業所包括的行業很多，主要有銀行業、保險業、信托業、證券業和租賃業，并采取分業經營的模式。倘若對所有行業都制定相同的稅率顯然是不太合適的；另一方面，稅率層次過多，又不能充分發揮增值稅作為中性稅種的優勢，同樣也會帶來一些重復征稅和抵扣鏈條斷裂的問題。

3.現行稅制、財政體制慣性大。金融業營業稅改征增值稅，涉及到增值稅和營業稅、中央與地方、國稅與地稅之間的大調整，需克服較大的慣性。首先現行營業稅分行業管理模式已相對成熟，征管質量和效率已得到很大提升。相反若改征增值稅目前由于經驗等的不足必定會面臨相當大的困難。其次，1994年分稅制方案中留給地方的稅種雖然不少，但較為分散，缺乏主體稅；營業稅已占地方稅收的40%以上，占地方財政一般預算收入的1/4左右，營業稅已成為地方財政中一個稅額較大的稅種，而金融業又是營業稅的一個重要來源。在這種情況下，改征會給本不完善和穩定的地方稅收體系造成沖擊，增加中央與地方稅收利益矛盾。

三、中國金融業營業稅改征增值稅的政策分析

1.稅基確定。稅基是指計稅依據或計稅標準。征收范圍及計稅依據的確定是改革方案需確定的重點問題。在確定稅基時應充分借鑒國際經驗，對不同的業務區別對待。對存貸款、匯兌、保險等金融核心業務采用不可抵扣免稅模式；對融資租賃、財務顧問與咨詢、保管等附屬業務按照標準征收增值稅，同時允許其進項稅額可以抵扣。對金融出口業務可選擇零稅率，提高中國金融產品與服務的國際競爭力。最后為鼓勵金融創新適當給予相應的優惠。

2.稅率設計。稅率是稅收制度的核心要素，稅率設計的恰當與否直接關系到改革的成效。其思路應為根據目前金融業各項業務的應稅營業收入計算銷項稅額，與業務相關的成本支出、購進固定資產額等計算進項稅額，在營改增稅負不變的前提下測算出相應的增值稅率，據此再結合相關政策目標確定一個適當的稅率。以保險業為例（數據簡單），2012年前三季度中國財險保險公司全國合計的保費收入約為3 992億元，賠付支出額約為1 950億元。① 假設不影響到價格與需求，且稅款規模保持不變，增值稅稅率假設為X，則列方程：[3 992/（1+X）]*X-[1 950/（1+X）]*X=3 992×5%；解得X=10.83%。由此可見，若采用中國現行17%或13%的稅率，那么金融業的稅負不但不會減少還可能加重，所以在改革時應根據營改增測算結果并結合政策目標來制定稅率。

3.征管問題。1994年中國分稅制改革后，按照稅種劃分中央和地方的財政收入，目前增值稅是由國稅局來征收的，中央和地方共享，其比例是75∶25；營業稅是由地稅局征收，且收入主要歸地方所有。在改革的初期降低中央與地方在收入分配上的沖突，以及由于地稅系統的不完善等原因，可將營改增后的收入歸試點地區所有。隨著改革的逐步發展，可將金融業增值稅統一由國稅系統來征收，同時為平衡收入分配可適當提高地方所享比例。這主要是由于金融行業的特殊性、金融管制、增值稅專用發票聯網監管的技術優勢等原因。另外，要做好增值稅與營業稅之間的制度銜接：試點與非試點地區之間的稅制銜接，試點與非試點納稅人之間的稅制銜接，不同業務之間的稅制銜接等。

金融業實行營業稅改征增值稅已經成為各界的共識，金融業作為生產性服務業的一部分，其營業稅改征增值稅的具體辦法應服從整體營業稅改征增值稅大局，應堅持漸進原則，選擇部分地區和部分行業開展試點，再逐步擴大試點范圍。

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[責任編輯 吳 迪]