論內部會計監(jiān)督制度的加強與完善

摘 要：對于一個國家來說，會計監(jiān)督不力或不到位就會使會計法規(guī)流于形式，束之高閣，進而使會計信息失真，嚴重時直接擾亂國家的經濟運行；對于一個企業(yè)來說，由于會計信息失真將失去社會的信任，難以為繼。時至今日，會計監(jiān)督仍然是全社會一個不容忽視的大問題。通過對當前內部會計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析思考，提出加強內部會計監(jiān)督幾點建議。

關鍵詞：內部會計監(jiān)督；會計人員；單位負責人；內部會計控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0201-02

一、會計監(jiān)督與作用

會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員依據(jù)各項財經法規(guī)和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求進行。會計監(jiān)督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。監(jiān)督是一種權力約束機制，會計人員要在單位負責人的授權下，在法律允許的范圍內進行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是由內部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構成的。內部會計監(jiān)督的作用：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計工作中錯誤及舞弊行為；確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；有效地保障相關權利主體的利益，加強管理，提高經濟效益。

目前一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違法亂紀、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。會計監(jiān)督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會計不具有監(jiān)督職能，而是中國會計監(jiān)督體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督等界限，會計代表著多種利益主體，顯得無所適從，同時也是企業(yè)管理當局以及企業(yè)主管當局對會計職能作用認識不夠清楚，使得企業(yè)會計忙于應付管理當局的要求，失去相對獨立性。

二、當前中國內部會計監(jiān)督存在的問題

1.單位內部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督。《會計法》用了三條之多強調單位內部監(jiān)督，其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負責人的監(jiān)督，但是會計人員和審計人員不可能對單位負責人進行監(jiān)督，因為會計人員和審計人員是受單位負責人的委托對內部進行監(jiān)督，是上下級的關系，會計和審計人員隨時就有被解雇的可能。所以，單位內部監(jiān)督實際上是單位負責人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員和審計人員對單位內部部門及經濟業(yè)務活動的監(jiān)督。因此，單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的實施帶來一定的難度。

2.會計人員整體素質不能完全適應經濟發(fā)展的要求。中國企業(yè)有近千萬的財務人員，他們在經濟發(fā)展和財務工作中發(fā)揮了重要作用，但是隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐步完善，需要會計人員更新觀念，學習“會計法”，加強職業(yè)道德培訓，塑造會計業(yè)的誠信觀念。

3.經濟利益的局限。就企業(yè)而言，由于會計核算和會計監(jiān)督都是以企業(yè)的經濟利益為核心，會計信息是各種利益關注的焦點，以部門利益最大化為主要目標，往往成為一些企業(yè)披露會計信息的價值取向，因此編造虛假會計信息成為部分企業(yè)和個人謀求不正當利益的手段，從而造成會計信息失真，嚴重損害了國家和社會公眾的利益。就會計人員而言，會計人員的根本利益與單位利益息息相關，會計直接受制于部門經理的意志，正是這種“魚水”關系，決定了會計人員對企業(yè)經濟活動的監(jiān)督受到限制和削弱。

4.企業(yè)管理體制不全，內部控制制度失調。目前，中國企業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)內部控制基礎薄弱，沒有較為完善的授權、分權控制，職務分離控制，業(yè)務程序控制等。有的單位雖建立了相關制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，內部控制作用未能充分發(fā)揮，內部審計形同虛設。內部控制不健全，也就喪失了對會計工作的監(jiān)督作用，以致會計秩序混亂，往往容易產生貪污、挪用公款等舞弊行為。

5.政府會計監(jiān)督有待加強。（1）政府各有關部門配合協(xié)同差。根據(jù)《會計法》的相關規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門都有權力和義務對會計工作進行監(jiān)督檢查。各部門的檢查結論應當相互利用，“避免重復檢查”，但在目前的行政管理體制下是很難實現(xiàn)的。（2）執(zhí)法力度弱。目前在中國執(zhí)法部門對會計工作進行監(jiān)督檢查時，對會計違法行為的處理往往存在著不具體、不透明、不嚴厲的現(xiàn)象。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會計監(jiān)督工作時，對很多會計舞弊行為只是調賬或進行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權威性。

三、內部會計監(jiān)督制度的加強與完善對策

1.樹立重視會計監(jiān)督的觀念。在傳統(tǒng)觀念中，只重視會計檢查，不重視會計監(jiān)督。這是不妥的。應該說會計檢查和會計監(jiān)督是兩個不同的概念。會計檢查就是查賬，是從審查會計核算資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報告等）內容是否真實可靠。手續(xù)是否齊全，據(jù)以判斷其經濟活動的合法性和正確性，查賬屬于事后檢查，是一個消極方法。而會計監(jiān)督則不然，它對單位的生產經營過程進行全面監(jiān)督；主要包括：事中監(jiān)督，如控制不合理開支的發(fā)生；事后監(jiān)督，如監(jiān)督考核企業(yè)經營目標的實現(xiàn)情況、勞動生產率情況、各項定額的完成情況等。會計監(jiān)督是“防患于未然”的積極方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和健全，財會工作出現(xiàn)了核算單位分散化的趨勢，下屬單位成了實際或模擬的利潤中心。這樣財會部門的核算任務減少，可以騰出更多的時間從事監(jiān)督管理，防止不合理開支等傾向。

2.明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。在中國實際工作中，有些單位負責人認為會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。單位負責人是單位會計行為責任主體，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務，熟悉有關經濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

3.加強對企業(yè)各類資產的監(jiān)督管理，控制資產損失。首先，加強對企業(yè)各類資產損失的監(jiān)督。企業(yè)對各項資產每年至少要清查一次，對已形成損失的資產要及時處理。其次，加強企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應報經董事會或上級主管部門批準。最后，加強企業(yè)對外經濟擔保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經濟擔保的，須調查其他企業(yè)的資產狀況、負債狀況以及償還能力，并按有關規(guī)定履行必要程序后方可實施。

4.加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，確保成本費用開支的合理、規(guī)范，一是加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強對業(yè)務招待費的使用范圍和開支標準的監(jiān)督。

5.加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護所有者權益。一是加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項目。二是加強對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設施方面的支出。三是加強對國有資本金及權益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產權轉讓等涉及產權變動的事項，應報經董事會或上級主管部門審批，確保國有資產的保值、增值。

6.培養(yǎng)高素質的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經濟活動的整個過程，其素質的高低直接影響會計信息的輸出結果，因此，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監(jiān)督的根本要求。企業(yè)應多給會計人員提供學習新理論知識的機會，鼓勵會計人員參加更高專業(yè)知識（新會計準則、碩士學歷等）學習的時間和經濟支持。

7.加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。一些典型經濟案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。在建立健全單位內部會計監(jiān)督制度的基礎上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合協(xié)調一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學的基礎。

8.完善法規(guī)制度建設，加大執(zhí)法力度。首先進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《總會計師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善。使單位領導、會計人員進一步提高認識，自覺守法，嚴格執(zhí)法，認真履行職責，努力營造領導者遵守會計法規(guī)制度，會計人員大膽地行使會計監(jiān)督職權的良好社會氛圍。再次，加大執(zhí)行力度，對制定的法律要認真貫徹執(zhí)行，增強法律的威懾力，使單位領導者、會計人員、審計人員都能權衡利弊得失，特別應對責任人員承擔的法律責任作出具體而明確的規(guī)定，促進其自覺遵紀守法，維護會計信息的真實性。

參考文獻：

[1] 錢學義.企業(yè)內部會計監(jiān)督機制建設分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，（4）.

[責任編輯 王玉妹]