對完善現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的思考

摘 要：現(xiàn)在新執(zhí)行的醫(yī)院會計規(guī)章從下發(fā)執(zhí)行以來，對于管制醫(yī)院財務的工作以及醫(yī)院的會計核算工作有著很大的幫助。但是隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，現(xiàn)在運行的醫(yī)院會計規(guī)章還是有很多漏洞和不完善的地方，必須要及時進行修整。

關鍵詞：事業(yè)單位會計；醫(yī)院會計；會計改革

我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》，結合我國醫(yī)院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫(yī)院適應市場經(jīng)濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展。現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的主要內(nèi)容有：

第一，現(xiàn)在醫(yī)院中執(zhí)行的會計準則中把會計分為五種要素：資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入和支出。其計算公式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)。以往的會計準則中把會計要素分為資金來源以及資金占用這兩個要素，現(xiàn)在執(zhí)行的會計準則對會計分類更細致，每項之間關系更加明確，能夠更詳細的反應醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務往來，促進中外醫(yī)院之間的交流。

第二，確定了醫(yī)院經(jīng)營的類型，創(chuàng)建了大收入、大支出的思想。醫(yī)院單位的建立不是以賺錢為目的，而是一種社會福利性質(zhì)的事業(yè)機構，醫(yī)院全部的經(jīng)營所得都是事業(yè)性收益，有關的支出都是事業(yè)性開支。

第三，確定了醫(yī)院內(nèi)部執(zhí)行成本計算的范疇。醫(yī)院所遵循的準則是各負其責，對不同類型的收入進行不同的計算。

第四，不再提取事業(yè)發(fā)展費用以及獎勵費用，明確的提出了購買花費所列入的范疇，直接計入事業(yè)基金，這樣增加了資金的使用的方便性。

第五，加強了對藥品計算和管制的科學性。現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計準則對于藥品購買和發(fā)貨的程序簡單化了，把藥品的折扣直接放在藥品進貨價格和銷售價格的差值里面，只有把藥品銷售賣出以后，才能把折扣算在收入里面，防止了還沒有發(fā)生銷售就已經(jīng)提取了藥品的折扣。

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》自頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結合實際進行分析并提出相關的完善措施。

第一，現(xiàn)在醫(yī)院執(zhí)行的會計核算準則對成本的計算欠缺精確性，對管理所花費的資金所放置科目不標準，最好再增加一個財務費用以及其二級科目。很多費用都可以歸入到管理費用中，除了醫(yī)院中的管理機構所話費的費用，還有銀行貸款利息、為醫(yī)院正常運行以及管理部門提供幫助的機構所產(chǎn)生的費用等等。在醫(yī)院全部營運過程中的成本都要加上其產(chǎn)生服務時所花費的管理費用才是其真正的成本，所以管理費用的多少直接影響到成本價值、凈收入的多少。但是現(xiàn)在執(zhí)行的會計準則中沒有重視管理費用的分配，依據(jù)人員的多少平均的分攤到成本中，對真實成本造成影響。我認為，對于醫(yī)療和藥品所發(fā)生的費用應該重新設定一個新的二級科目，其一級科目是醫(yī)藥成本，不直接計入管理費用，在月末核算的時候再按照人員數(shù)量分攤在成本中；設置財務費用專項科目，此科目中主要對銀行貸款的利息和其他收入中的存款利息收入進行計算，這兩項不再放在管理費用中。

第二，增設“累計折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應按固定資產(chǎn)原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金——修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產(chǎn)、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

第三，更好的改進會計資本支出的處置方法。醫(yī)院中產(chǎn)生的購買支出，例如，建筑房屋、購買設備、完善固資、維修固資等，根據(jù)醫(yī)院實行的會計準則標準，都要計入事業(yè)以及修購基金中，不會影響醫(yī)院當期的營業(yè)收入。在固資中發(fā)生消費時，借方登記項目選擇專用基金，二級科目選擇修購基金，貸方登記科目選擇銀行存款；在使用此固資期間，還要做另一筆登記，借方登記在固定資產(chǎn)中，貸方登記在固定基金中，直到不再使用此項固定資產(chǎn)為止，再沖回原來的借貸關系，借方登記在固定資金中，貸方登記在固定資產(chǎn)中。我認為，醫(yī)院現(xiàn)在執(zhí)行的會計準則中對資產(chǎn)這一塊的計算，存在一些方面的不足。就像在一些規(guī)模比較小的醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的衛(wèi)生所在購買了很多的固定資產(chǎn)后，事業(yè)基金以及修購資金不能夠滿足所需的支出，在現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計準則中就沒有確定的指出這種情況下如何登記，在購買時只能藥品或者醫(yī)療中走賬，其憑證應就是借方登記固定資產(chǎn)和藥品或者醫(yī)療成本，貸方登記固定基金、銀行存款。使用這種計算方法計算固資，一方面不便于考查此衛(wèi)生機構的營業(yè)情況如何。對衛(wèi)生機構經(jīng)營狀況如何主要是依靠凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，這種計算方法會影響到凈資產(chǎn)的數(shù)值，凈資產(chǎn)大增大減，考查不出真實的營業(yè)狀況。另一方面不方便查看固資實際價值，摸不清楚固定資產(chǎn)剩余價值，實際擁有價值，對自己家底不明了。還有一方面會虛擬的增加了單位的支出金額，在報表中凈資產(chǎn)直接受影響。因此，現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計準則需要進行提高和改善。在這種狀態(tài)下，我覺得醫(yī)院會計準則可以學習企業(yè)中的會計計算方法，廢除固定基金這個科目，在購買固定資產(chǎn)時，直接在借方登記固資，貸方登記銀行存款。把固定基金中的發(fā)生額減掉固資剩余的凈資產(chǎn)值，把這兩者之間的差放在累計折舊中。

第四，改善提高提取壞賬準備的方式。壞賬就是醫(yī)院不可能再收回來的舊賬。現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計準則中指出：醫(yī)院在一個年度結束后計提壞賬準備，是按照應收醫(yī)療費用和醫(yī)藥費用中的數(shù)據(jù)乘以百分之三到百分之五計算的。醫(yī)院發(fā)生的壞賬大多是醫(yī)院病人看病拖欠醫(yī)藥費上面，直接和應收賬款掛鉤，在提取時所按照的基數(shù)不能包括在院治療病人的醫(yī)藥費。我覺得在計提壞賬準備時，不能單純的對全部款項都進行計提，應該按照拖欠款項的時間來看，在三年以上或者確定沒有辦法收回的款項，可以進行全額計提。

參考文獻

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