對完善現行醫院會計核算制度的思考

摘 要：現在新執行的醫院會計規章從下發執行以來，對于管制醫院財務的工作以及醫院的會計核算工作有著很大的幫助。但是隨著經濟的日益發展，現在運行的醫院會計規章還是有很多漏洞和不完善的地方，必須要及時進行修整。

關鍵詞：事業單位會計；醫院會計；會計改革

我國現行《醫院會計制度》，是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，結合我國醫院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫院適應市場經濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌、邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。現行醫院會計核算制度的主要內容有：

第一，現在醫院中執行的會計準則中把會計分為五種要素：資產、凈資產、負債、收入和支出。其計算公式：資產-負債=凈資產。以往的會計準則中把會計要素分為資金來源以及資金占用這兩個要素，現在執行的會計準則對會計分類更細致，每項之間關系更加明確，能夠更詳細的反應醫院的經濟業務往來，促進中外醫院之間的交流。

第二，確定了醫院經營的類型，創建了大收入、大支出的思想。醫院單位的建立不是以賺錢為目的，而是一種社會福利性質的事業機構，醫院全部的經營所得都是事業性收益，有關的支出都是事業性開支。

第三，確定了醫院內部執行成本計算的范疇。醫院所遵循的準則是各負其責，對不同類型的收入進行不同的計算。

第四，不再提取事業發展費用以及獎勵費用，明確的提出了購買花費所列入的范疇，直接計入事業基金，這樣增加了資金的使用的方便性。

第五，加強了對藥品計算和管制的科學性?，F在執行的醫院會計準則對于藥品購買和發貨的程序簡單化了，把藥品的折扣直接放在藥品進貨價格和銷售價格的差值里面，只有把藥品銷售賣出以后，才能把折扣算在收入里面，防止了還沒有發生銷售就已經提取了藥品的折扣。

現行《醫院會計制度》自頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展、改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現行《醫院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現出不足及局限性。筆者結合實際進行分析并提出相關的完善措施。

第一，現在醫院執行的會計核算準則對成本的計算欠缺精確性，對管理所花費的資金所放置科目不標準，最好再增加一個財務費用以及其二級科目。很多費用都可以歸入到管理費用中，除了醫院中的管理機構所話費的費用，還有銀行貸款利息、為醫院正常運行以及管理部門提供幫助的機構所產生的費用等等。在醫院全部營運過程中的成本都要加上其產生服務時所花費的管理費用才是其真正的成本，所以管理費用的多少直接影響到成本價值、凈收入的多少。但是現在執行的會計準則中沒有重視管理費用的分配，依據人員的多少平均的分攤到成本中，對真實成本造成影響。我認為，對于醫療和藥品所發生的費用應該重新設定一個新的二級科目，其一級科目是醫藥成本，不直接計入管理費用，在月末核算的時候再按照人員數量分攤在成本中；設置財務費用專項科目，此科目中主要對銀行貸款的利息和其他收入中的存款利息收入進行計算，這兩項不再放在管理費用中。

第二，增設“累計折舊”科目，避免醫院資產的虛增。現行醫院會計制度規定，醫院應按固定資產原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金——修購基金”和醫療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，會引起醫院資產和凈資產虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法的優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關決策，也可避免醫院資產和凈資產的虛增。

第三，更好的改進會計資本支出的處置方法。醫院中產生的購買支出，例如，建筑房屋、購買設備、完善固資、維修固資等，根據醫院實行的會計準則標準，都要計入事業以及修購基金中，不會影響醫院當期的營業收入。在固資中發生消費時，借方登記項目選擇專用基金，二級科目選擇修購基金，貸方登記科目選擇銀行存款；在使用此固資期間，還要做另一筆登記，借方登記在固定資產中，貸方登記在固定基金中，直到不再使用此項固定資產為止，再沖回原來的借貸關系，借方登記在固定資金中，貸方登記在固定資產中。我認為，醫院現在執行的會計準則中對資產這一塊的計算，存在一些方面的不足。就像在一些規模比較小的醫院特別是鄉鎮的衛生所在購買了很多的固定資產后，事業基金以及修購資金不能夠滿足所需的支出，在現在執行的醫院會計準則中就沒有確定的指出這種情況下如何登記，在購買時只能藥品或者醫療中走賬，其憑證應就是借方登記固定資產和藥品或者醫療成本，貸方登記固定基金、銀行存款。使用這種計算方法計算固資，一方面不便于考查此衛生機構的營業情況如何。對衛生機構經營狀況如何主要是依靠凈資產的數據，這種計算方法會影響到凈資產的數值，凈資產大增大減，考查不出真實的營業狀況。另一方面不方便查看固資實際價值，摸不清楚固定資產剩余價值，實際擁有價值，對自己家底不明了。還有一方面會虛擬的增加了單位的支出金額，在報表中凈資產直接受影響。因此，現在執行的醫院會計準則需要進行提高和改善。在這種狀態下，我覺得醫院會計準則可以學習企業中的會計計算方法，廢除固定基金這個科目，在購買固定資產時，直接在借方登記固資，貸方登記銀行存款。把固定基金中的發生額減掉固資剩余的凈資產值，把這兩者之間的差放在累計折舊中。

第四，改善提高提取壞賬準備的方式。壞賬就是醫院不可能再收回來的舊賬。現在執行的醫院會計準則中指出：醫院在一個年度結束后計提壞賬準備，是按照應收醫療費用和醫藥費用中的數據乘以百分之三到百分之五計算的。醫院發生的壞賬大多是醫院病人看病拖欠醫藥費上面，直接和應收賬款掛鉤，在提取時所按照的基數不能包括在院治療病人的醫藥費。我覺得在計提壞賬準備時，不能單純的對全部款項都進行計提，應該按照拖欠款項的時間來看，在三年以上或者確定沒有辦法收回的款項，可以進行全額計提。

參考文獻

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