基本建設項目跟蹤審計應把握的幾個關鍵環節

摘 要：近年來，國家審計署對一系列重大投資建設項目開展了跟蹤審計，各行業、各系統的審計部門也在不斷探索實施基本建設項目的跟蹤審計工作，并取得了很多成效。然而，一方面，由于目前這方面的法律法規相對滯后和欠完善；另一方面，由于審計部門自身力量、手段方式等諸多因素限制，所以，審計部門在開展跟蹤審計方面還有諸多困難和障礙，很多經驗還需要不斷總結和探索。文章就如何把握好基本建設項目跟蹤審計的幾個關鍵環節進行分析，以供交流探討。

關鍵詞：基本建設項目；跟蹤審計；關鍵環節

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）35-0017-02

基本建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和程序規范，采用一定的審計技術和方法，對建設項目從投資立項到竣工交付使用整個經濟活動過程的真實、合法、效益情況進行審查、監督、分析和評價的行為。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，實現了事前審計、事中審計和事后審計的結合，對于有效控制和真實反映工程造價，維護投資者合法權益，完善建設項目管理，保障建設資金合法、合規、有效使用，預防和抵制腐敗具有重要意義。近年來，國家審計署對一系列重大投資建設項目開展了跟蹤審計，各行業、各系統的審計部門也在不斷探索實施基本建設項目的跟蹤審計工作，并取得了很多成效。然而，一方面，由于目前這方面的法律法規相對滯后和欠完善；另一方面，由于審計部門自身力量、手段方式等諸多因素限制，所以，審計部門在開展跟蹤審計方面還有諸多困難和障礙，很多經驗還需要不斷總結和探索。筆者結合自身工作經驗，就如何把握好基本建設項目跟蹤審計的幾個關鍵環節，談幾點粗淺認識：

建設項目跟蹤審計一般分為開工前審計、施工期審計和竣工決算審計三個階段。每個階段都有跟蹤審計的關鍵環節和控制點。

1 開工前審計關健環節的把握

理論上講，跟蹤審計越早介入越好，但往往由于審計人員在評價前期決策是否科學合理方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計任務；其次，由于國家現行經濟管理體制原因，一個基建項目從科研、立項到初設、概算批復，經歷的周期較長，審計部門參與項目前期工作也是不太現實的。筆者認為，該階段的主要審計任務是對項目建設程序的合法、合規性等進行審計。主要對項目審批程序、招標投標、合同簽訂等環節進行把握控制。

1.1 項目審批程序審計

主要是審查項目建議書、可行性研究報告、初步設計審批情況，項目法人組建及控制制度建立健全情況，規劃和建筑許可證審批情況，資金來源和落實情況，土地征用及移民安置情況，設計變更程序和手續履行情況等。

1.2 招標投標審計

在招標投標審計環節，審計人員應在工程開標前介入，提前對招標方式、信息發布方式、招標文件、評標辦法等內容進行審查。工程開標時，審計人員應全程列席開標會，監督檢查開標、評標過程，確定招標投標是否合法、合規。招標投標審計應關注的內容有：①符合國家招標范圍和規模標準的建設項目，是否按規定進行了招標，招標范圍、招標方式、招標組織形式等是否經有關部門審批核準，是否存在規避招標、虛假招標、串通投標等突出問題。②招標文件是否按規定要求編制，是否符合項目特點和實際需要。工程量清單是否準確、完整，有無多算、少算、漏項，甚至大量的活口和暫定項目。③需要編制標底的，其標底編制是否可靠合理，標底編制過程和標底是否嚴格保密，有無標底泄露的問題。④對潛在投標人或者投標人的資格審查是否客觀公正，是否存在以不合理的理由或條件限制、排斥潛在投標人或者投標人的現象。⑤開標和評標是否合法、合規、公平、公正。

1.3 合同簽訂審計

在合同簽訂審計環節，審計人員應在合同已經形成初稿但尚未正式生效前介入，審查應訂立合同的經濟事項是否都訂立了合同；代理簽訂合同的，代理人是否取得委托人的授權委托書，并在授權范圍內簽訂。審查合同及補充協議內容是否完整、嚴謹，是否與概算批復、招標文件、投標文件等一致，有無有實質性背離；關于工程范圍、材料和設備供應、工程造價、工程質量、建設工期、結算方式、竣工驗收、質量保修、違約責任等主要條款是否明確；與工程價款結算相關的條款，是否完整、清晰、準確。對于專業性較強的條款，審計人員可以借助專家進行咨詢或論證。

2 施工期審計關鍵環節的把握

工程施工階段，需要審計的關鍵環節和內容有施工和進度、工程質量、隱蔽性工程、材料及設備價格、工程變更、資金使用管理等。

2.1 施工和進度審計

對于施工和進度審計，審計人員應采取現場審計的方式進行，可采用觀察、詢問、檢查等多種審計方法。施工和進度審計應關注的主要內容有：①檢查施工單位的資格資質，看是否與投標書和合同相符；有無轉包工程或違法分包工程的情況。②檢查施工單位派駐現場的主要管理人員、技術人員數量及資格，進場施工設備及設施、原材料、構配件的數量、規格、性能，質量保證體系、施工安全、環境保護措施等是否符合施工合同約定要求，是否與投標書施工組織方案相符，是否符合有關規定要求。③檢查工序簽證單的監理簽證情況，看監理單位是否進行了嚴格的工序審核簽證。④檢查工程施工的內容、標準和規模，看是否與合同、概算批復一致，有無超標準、超規模、超概算內容建設問題。⑤檢查施工單位的施工進度計劃，看其施工進度計劃是否科學合理、切實可行。檢查施工進度計劃的實施情況，對實際施工進度進行分析和評價，看是否與施工進度計劃相符，如不相符，找出影響工程進度的干擾因素，并檢查施工單位是否制定了切實可行的進度調整方案。

2.2 工程質量審計

對于工程質量審計，審計人員應采取現場審計的方式進行，可采用觀察、詢問、測試等多種審計方法。工程質量審計應關注的主要內容有：①檢查建設單位、施工單位、監理單位的質量管理體系是否建立健全并有效運行，有無質量隱患和質量事故。②查閱進入施工現場的原材料、構配件和工程設備的出廠證明，施工方的自檢報告，以及監理單位對原材料、構配件和工程設備的抽檢結果，看質量是否合格，有無不合格的原材料、構配件和工程設備進場。③檢查施工過程中的現場簽證、材料改代等程序是否合規，簽證是否真實。④對在建或完工工程質量進行抽查測試，審計人員可自行委托或要求施工單位委托檢測單位進行檢測。

2.3 隱蔽性工程審計

隱蔽性工程對工程質量及工程造價影響很大，也是最難監督、容易產生爭議和滋生腐敗的地方，所以對隱蔽性工程的審計應列為跟蹤審計的重點。一般來說，隱蔽性工程涉及內容廣泛、環節較多、環境復雜，審計人員要深入施工現場，全面掌握了解情況，并對各個環節進行關注，做好隱蔽工程記錄。審計人員對各道工序的施工過程、材料使用情況等要有詳細的記錄，對工程進度進行復核，對工程款的投入使用進行復核，并積極參與每一隱蔽部位的驗收及完工驗收。審計部門可采用記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，和建設單位、監理單位、施工單位共同對隱蔽工程量進行現場取樣和印證，并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄，涉及造價增減的，要做到圖片、文字資料齊全，及時辦理確認手續并存檔。

2.4 材料及設備價格審計

一般來說，材料及設備是構成工程成本的主要組成部分，因此跟蹤審計應特別關注對材料及設備價格的審計監督，尤其是主要材料及重要設備。對材料及設備價格的審計，要依據合同約定，有區別進行。如果合同約定為統包價，跟蹤審計則主要審核材料及設備規格、型號、性能、參數、質量等是否與合同約定一致；如果合同約定以最終決算審計為準，則要對進場材料及設備的規格、型號、質量、價格等進行審核，同時，要進行必要的市場詢價；材料及設備若為建設方自行購買，則要對材料及設備購買的關鍵環節進行審計監督，以確保材料及設備的價格和質量真實可靠、符合要求。

2.5 工程變更的審計

工程變更主要包括工程設計變更以及建設單位提出的工程變更建議。工程變更對于工程造價的控制起著重要作用，也是容易出現問題的地方。有些施工企業為了能夠中標，在投標時盡量壓縮利潤，報低價，然后在施工過程中，再企圖通過虛假設計變更來適當增加企業利潤；有些施工企業，往往通過虛假設計變更來動用預備費及消化竣工結余資金。跟蹤審計中，審計人員應對施工過程中的變更工程、追加工程進行嚴格審核把關，首先要確定變更是否合理、可行，審核變更的實施程序和手續是否完備，其次要做好對變更工程的現場審計監督和工程量的核實工作，審核工程變更報價，確定工程變更引起的工程造價費用變化。

2.6 資金使用管理審計

主要是審計建設資金是否專款專用、專戶存儲，是否合法、合規、有效使用；檢查工程預付款、工程進度款、竣工結算價款、質保金的結算支付，以及工程變更等引起的工程價款調整與結算是否符合合同約定，憑據資料和手續是否齊全完備，工程進度款的支付是否與工程實際進度配比；有無擠占挪用、滯留不用或者外借使用建設資金的問題。此外，還要關注大額往來掛賬及清算，預備費動用等問題。

3 竣工決算審計關鍵環節的把握

竣工決算審計，主要是在充分利用施工期對材料設備價格、隱蔽性工程量、工程變更等跟蹤審計成果的基礎上，最后對決算工程量、定額套用、工程取費及材料價差等進行詳細審查，鎖定工程造價，合理確定工程建設成本。

另外，在竣工決算審計階段，還要關注未完工程及預留費用，交付使用資產，基建收入及竣工結余資金的審計。

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