基于理財角度對石油產品征消費稅的改革探討

摘 要：通過征收消費稅來調節高收入者的可支配收入，引導居民樹立正確的消費觀念，是各國開征消費稅的主要目的，并在實際的運行過程中發揮了巨大的作用。但是在我國，對石油產品開征消費稅的做法日益受到學界的議論，特別是對2006年消費稅的修改擴大了石油產品的征收范圍的做法帶來了更大的爭議，對這個政策學界褒貶不一，文章從理財的角度出發，對石油產品征收消費稅提出自己的看法。

關鍵詞：消費稅；石油產品；征收效率

中圖分類號：F320.1 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）35-0134-02

1 我國石油產品的消費稅的相關規定

消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其消費額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。我國石油產品消費稅是的征收對象是成品油，對這類產品征消費稅的法規主要有稅務總局下發的《關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅字[2006]33號及國務院在1993年12月13日頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。根據相關法規的規定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅石油消費品的單位和個人為石油消費稅納稅義務人。我國石油消費稅征收稅目主要針對石油消費品的，這類消費品主要包括成品油稅目，其具體項目有石腦油、汽油、柴油、航空煤油、潤滑油、溶劑油和燃料油等。在我國石油消費稅采用有差異的定額稅率，分為兩檔，柴油0.1元/L和汽油0.2元/L（含鉛汽油0.28元/L）。自2008年1月1日起，對潤滑油、石腦油、溶劑油按0.2元/L的價格征收消費稅，燃料油減按按0.1元/L征收。同時對用于乙烯、芳烴類產品原料的石腦油不征消費稅。為了強化稅收管理，防止稅額流失，我國在生產環節和進口環節征收石油消費稅。

2 我國對石油產品征消費稅的征稅原則

2.1 納稅原則的起源和發展

一個國家在涉及征稅的問題上都要涉及一個關于施行什么樣的稅收原則的問題，原則問題是開展稅收征收的根本指南和行動準則，稅收原則的理論起源于17世紀的英國，歷史上第一次提出是英國古典政治經濟學的威廉·貝蒂，他提出了賦稅的三條標準——公平，簡便和節省。亞當·斯密（1723-1790年）在他的《國民財富的性質和原因研究》的書中首次提出了關于稅制原則的四個基礎，即平等，確實，便利和節約。瓦格納（1835-1917年）在他的著作《財政稅收基本理論》也提到了他認為重要的四個原則-財政政策原則，國民經濟原則，社會公平原則，稅務行政原則，他在書中指出國家利用稅收不應以滿足財政收入需要為唯一目的，而應當以運用國家權力來解決社會方面的問題，以落實政府的社會政策為目標。他認為關于賦稅，第一是有純財政的目的，第二有樹立社會政策的目的。在社會發展的過程中，各國都發現在稅收對經濟有負效應作用，所以公平原則和效率原則已經成為了當代各個政府在制度征稅法案時優先考慮的原則。

2.2 我國消費稅的征稅范圍與作用

消費稅和增值稅，營業稅是我國實施的三大流轉稅種。它是在普遍征收增值稅的基礎上為貫徹國家的產業政策和消費政策而開征的一種非中性稅。消費稅征稅對象不是針對對所有的消費品和消費行為，而只是選擇一部分消費品和消費行為征稅，主要的項目有化妝品，貴重首飾，珠寶玉石，煙，酒及酒精及鞭炮焰火，實木地板和成品制一次性筷子，石油產品，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇等，這些產品具有消費量大，需求彈性大和稅源普遍等特點。我國的開征消費稅除了擴大稅源，增加財政收入外，還在于根據國家產業政策的要求，大力促進產業結構合理化，使產業的生產與資源的供求和配置與社會需要相吻合。消費稅的征稅范圍局限于那些資源配置不佳，供求矛盾突出的特定消費品，通過消費稅這一經濟杠桿參與產業結構的調整，以達到優化產業結構的目的。同時消費稅還擔負調節支付能力，緩解分配不公的作用，對于高收入者，除了通過個人所得稅調節其高收入者的收入外，還可以在他們進行高消費時，通過征收消費稅調節其收入及其支付能力。可以說消費稅的征稅目標主要對準高收入階層，是一種向富人征收的稅，低收入階層一般不會購買奢侈品和高檔消費品，所以從理論看來，開征消費稅可以在一定程度上調節社會各階層人的支付能力，削弱和緩解社會貧富懸殊與分配不公的矛盾。

3 我國石油產品消費稅征收的理財角度分析

在所有的消費稅的征稅范圍里面，筆者認為，成品油（包括其7個子目）不應該征收消費稅，對成品油征稅，其正面積極作用遠遠小于其負面消極作用，其主要原因有以下三個。

3.1 效率角度

在上面我們也分析了開征一種稅的作用和基本的原理，在開征新稅或者調整稅收征收范圍的時候，一個方面要考慮稅收征收的收益問題，即財政收入問題以及在此基礎上的征稅成本問題。還有一個角度就是關于稅收的公平與效率的問題，由于消費稅的理論基礎是對高收入者的高收入而帶來的高檔消費行為而征的稅收，稅收的征稅對象就要區分高收入者和低收入者不同的消費物品，從而針對高收入者的消費行為征稅，這樣就可以達到調節高收入者可支配的收入，增加社會的公平，但是對于石油產品征收消費稅，筆者認為沒有達到這個效果，或者說如果以前的小車是高收入者的特有消費品，廣大群眾是沒有辦法去享受這個高檔物品的，那么從現在的角度來說，通過石油產品征收消費稅，已經沒有辦法區別高收入者和大眾收入者的消費行為了。首先，現在石油產品不僅僅限于小汽車的使用，現代工業的發展同樣越來越離不開對石油產品的消費，不論工業，農業，運輸業都離不開石油產品，同時，與過去汽車僅限于高收入者使用不同，現在小汽車已經進入了廣大家庭，成為了工作生活不可缺少的一部分，“舊時王謝堂前燕，飛入尋常百姓家。”如果還按照以前的標準來征收消費稅，那么消費稅就淪落到面向廣大家庭征收的一種稅種，這個和以前個稅起征點過低，導致廣大工薪階層成為個稅的主要負擔者一樣，現在個稅在這方面已經做出調整，糾正了以前的弊端，筆者認為國家也應該對成品油消費稅做相應的調整。

3.2 公平原則

我們關注消費稅對征收石油產品的原因解釋的時候也發現，成品油征消費稅的理由之一就是國家對不可再生資源和不可替代的資源的一種保護，通過征收消費稅來提高成品油的價格，引導消費者樹立正確的消費觀念，轉而消費其市場上的替代產品。但是我們在現實中也發現，同樣是煤，天然氣和稀土等稀缺資源卻沒有納入消費稅的征收范圍，這樣的安排也體現了稅負的不公平。另外，對石油產品征消費稅也不太可能調節消費者的消費行為，或者轉向其市場上的替代品，因為市場是還沒有出現在能源領域或化工領域能夠廣泛的應用，能取代石油產品的替代品，而且石油產品不屬于奢侈品，現在社會對石油產品的消費彈性很小，征稅與否并不太可能影響到成品油的消費量。

3.3 成本角度

從征稅的社會成本角度來說，我們也發現對成品油的征收是極不劃算的，為了能夠清晰的說明這個問題，我們需要對成本分析做一個基本的假設，由于成品油的消費稅征收環節在生產環節，假設石油產品企業（包括從煉油廠到零售終端）的產品定價為成本加成的模式，成本加成率我們假設在30%左右（加成率30%在計算利潤的時候還沒有扣掉任何的成本費用，而且石油產品是壟斷企業的產品，成本加成率30%是十分合理的（來源于新浪財數據經顯示上市公司中國石油2007～2012年平均銷售毛利率為33.99%）。

現在我們來通過表格來分析征1元的消費稅所帶來的社會成本，假設石油產品從出廠到消費者手里通過5個環節。見表1：

從這個圖中我們可以很清楚的看到，征消費稅和不征消費稅對我們企業和財政收入的影響，如果對石油產品每單位征1元消費稅，稅務機關的收入增加了1元，但是企業的負擔卻增加了4.34元，如果取消每單位1元的消費稅，企業因為成本的下降而增加了4.34元的純收入，該收入所得須繳納的企業所得稅為1.09元，反而超過了因取消1元消費稅導致的征稅收入的損失。（另外我們也注意到，在計算稅務部門取消消費稅的時候我們并沒有把相應減少的增值稅算在稅務部門的損失里面。筆者認為，減少消費稅而帶來的成本節約，會在另一個領域投資，也會有相應的增值額，稅務部門也會增加相應的增值稅，失之東隅，收之桑榆。增加的增值稅高低和企業的成本加成率有關，在此不做進一步討論。）導致這樣的結果，是由于企業資金的使用是有成本的，消費稅的存在提高了企業投入的成本，以及在此基礎上企業要求的資金回報率，所以經過一層層的傳遞，到最后反而取消消費稅對納稅雙方都是有利的。

4 結 論

根據以上分析，筆者認為有必要對現行的成品油征消費稅的做法進項改革，改革的建立是建立在以上的分析的基礎上，最好的改革方案是廢除對石油產品的消費稅，從理財的角度來說，廢除消費稅能夠降低社會經濟成本，增加稅務部門稅務收入，是一個雙贏的局面。另一個改革的建議是改革成品油的征稅方式，改原來的生產環節征稅變為零售環節征稅，這樣既沒有減少稅務部門的稅收收入，又能夠降低社會經濟運行成本，提高社會資金的使用效率，只是效果沒有第一種方法好。

參考文獻：

[1] 財稅[2006]33號，財政部，國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知[S].

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