基于風險規(guī)避的貨幣資金內(nèi)部控制

[摘 要] 貨幣資金像“血液”一樣貫穿經(jīng)濟活動的全過程，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，一旦失去有效控制極易被貪污、盜竊、挪用或發(fā)生其他舞弊行為。為了保證資金的安全，企業(yè)必須加強對貨幣資金的內(nèi)部控制，強化對資金管理的行為規(guī)范和約束機制。本文主要以風險規(guī)避為基準，采用理論與實踐相結合的方法，從貨幣資金流入、流出以及銀行存款的某些關鍵業(yè)務點出發(fā)，通過實例揭示問題所在，剖析其產(chǎn)生的原因，最后針對相關問題提出具體的解決措施。

[關鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；營運

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的命脈，企業(yè)的營運、籌資與投資等業(yè)務循環(huán)中都會涉及到，是流動性最強、控制難度最大、控制風險最高的，能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發(fā)的企業(yè)資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業(yè)營運方面剖析其原因，找出規(guī)避其風險的有效措施。

1 企業(yè)營運過程中貨幣資金內(nèi)部控制問題剖析

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務造“血”，這是企業(yè)運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴，就會給部分部門私設“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務統(tǒng)一分配的方式運轉。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制風險的認識，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風險的認知偏好，都將給企業(yè)的運營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財務部門，那么財務人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財務人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財務，此類事情也會被發(fā)現(xiàn)，財務人員發(fā)現(xiàn)問題后及時匯報，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機，最終導致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結構不合理

企業(yè)的組織結構是為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結構方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項是“當環(huán)境改變時企業(yè)配合改變其組織結構的程度”。財務部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財務人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務人員吃誰的餉為誰服務，“小金庫”的事件就會隨機發(fā)生。

1.1.3 會計人員素質較低

會計人員業(yè)務素質、法律意識不強，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力較低，導致會計基礎工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報銷，越級審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關注的是“白條頂庫”，財經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財務人員都明白這個道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉入管理費用，導致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點：

（1）企業(yè)沒有對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

（2）人為犯錯。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯，導致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應有的作用。

（3）內(nèi)部審計存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我評價，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個方面：①流于形式，失去應有的實質作用；②內(nèi)部控制的權限受限，難以發(fā)揮其應有的職能。

1.3 設有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團、上市公司都設立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實務中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領導對財務知識匱乏或對財務的重要性沒有得到充分認識，不能配合財務總監(jiān)及財務部長的工作，導致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財務人員與相關管理人員串通作弊。

2 強化貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對上述問題提出幾點建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格

管理者的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)，必然因管理者不同的經(jīng)營哲學、經(jīng)營風格而不同，這些管理哲學及經(jīng)營風格的體現(xiàn)之一為“管理當局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度”。有什么樣的領導就有什么樣的員工，管理者對財務的重視程度直接影響財務人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認為財務只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財務，導致財務人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環(huán)境下工作，財務人員的態(tài)度可想而知，相關事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責執(zhí)行董事會的有關決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財務人員更要認真執(zhí)行。財會人員是經(jīng)濟業(yè)務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到貨幣資金的安全和會計信息質量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質、道德素質和業(yè)務素質。

2.1.2.1 加強對財會人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質，加強企業(yè)文化建設

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務素質，也要注重道德素養(yǎng)。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關系，要喚起財會人員高度的責任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強對財會人員的業(yè)務素質教育

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步，財會行業(yè)的專業(yè)性和技術性日趨復雜，對財會人員的業(yè)務素質要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結構，在處理會計業(yè)務時才能得心應手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，防患于未然，避免風險的發(fā)生。企業(yè)應具備有效的員工培訓體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業(yè)務工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關崗位的操作技巧。同時，企業(yè)還應具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關注財會人員的個人發(fā)展，調(diào)動其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實好、執(zhí)行好，將各項活動做到靈活有序，達到預期的目標。

2.1.3 加強內(nèi)部審計

（1）按照對貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計部門不僅事后監(jiān)督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時，內(nèi)部審計機構應當能夠對貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效性作出評價，在外部環(huán)境和有關條件發(fā)生變化時，能夠根據(jù)客觀變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進和完善提出意見。內(nèi)部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權利，沒有權利審計就會流于形式，起不到應有的效果。

（2）審計部門在人員構成上要聘用一些有經(jīng)驗的退休人員，優(yōu)點可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務水平高，有一定的實踐經(jīng)驗，在短時間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計是相當耗時的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計部門不僅應接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計部門職責的拓展，內(nèi)部審計部門人員不僅應當進行適當補充，更為重要的是員工應當進行必要的學習，提高自身有關內(nèi)部控制的理論知識，以便提升業(yè)務水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結構

企業(yè)的組織結構為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結構。例如企業(yè)財務部，實行扁平化管理，企業(yè)只有一個財務部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財務人員全部隸屬于財務部，財務部有人員調(diào)度、工資級別的決定權，實行財務人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務于總部財務部，下屬單位其他財務人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財務主管的待遇要高，當然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運風險。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關指引，結合企業(yè)自身的特點，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當然對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應及時的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實際需要進行一定的創(chuàng)新，以填補我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經(jīng)營風險。

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