新時期財政審計發展趨勢

[摘 要] 財政審計是國家審計的永恒主題，處于國家審計體系中的核心地位，對財政體制改革起著積極的推動作用。在國家面臨經濟發展方式轉型，財政體制改革的大環境下，針對財政審計如何發揮其“免疫系統”的功能提出了更多要求。本文旨在通過對財政審計大格局理論的研究分析，對審計目標、審計內容、審計重點、審計資源、審計手段等方面進行詳細闡述，以得出新時期財政審計發展趨勢。

[關鍵詞] 財政審計；大格局；發展趨勢

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0005 -02

隨著財政體制改革的深入推進，公共財政管理體制的構建及經濟發展方式的轉型等外部因素，致使財政審計不得不順應審計環境的變化而變化。新時期，財政審計審什么，如何審，重點在哪等成為令人關注的話題。國家審計署于2011年7月1日在總結《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》實施工作成果的基礎上，出臺《審計署“十二五”審計工作發展規劃》（下稱“規劃” ），指導全國審計工作，并在第四項——探索創新審計方式和方法，首要提出“構建財政審計大格局”這一要求。它強調整體規劃財政資金收支審計、系統安排財政審計項目，站在較高的宏觀層面來整體囊括財政審計所涉及的面。

財政審計大格局與傳統的財政審計在審計目標、審計內容、審計重點、審計資源、審計手段等方面發生了本質的變化。傳統的財政審計主要是承擔監督、鑒證職能，對財政預算收支的真實性、合法性等方面審計，作用面較窄，發揮的功能也較單薄；經濟的發展、財稅、投資、公共財政的建設等領域改革，財政審計發生了與之相適應的變化。財政審計大格局是對全部政府性公共財政資金的審計，是在關注財政資金的真實性、合法性基礎審計的同時，關注財政審計對社會經濟發展方式轉型、促進國家宏觀調控政策措施落實、維護國家經濟安全，推進財政體制改革和反腐倡廉建設等方面，實現其“免疫系統”的功能。

1 確立橫向擴張、縱向深化的財政審計整體性

財政審計，作為國家監督體系中國家審計的核心主體及法定職責，需從國家宏觀層面進行整體性考慮，確定從中央到地方、從上級到下級，同級之間交互的整體性戰略目標，最大發揮財政審計的監督、鑒證、反饋、服務等職能。《規劃》指出，維護國家財政安全、促進深化財政體制改革、推動完善公共財政和政府預算體系、增強財政政策有效性、促進依法民主科學理財和提高預算執行效果是財政審計的根本目標。為實現這一根本戰略性目標，全部審計機構及全體審計人員應積極將審計思維保持與財政審計大格局相一致。現狀是各審計機構及相關審計人員都處于單干的狀態，沒有一個審計整體性的概念，致使橫向審計面輻射不夠，出現審計盲點；縱向審計面深入欠缺，出現頭重腳輕或中間肥兩端窄的情況，致使審計人力資源、財務資源不能充分發揮其最佳效益，導致審計成本的極大增長。我國的國家審計是行政型審計，相對立法型審計，審計的獨立性會有所弱化。地方審計機構同時受到上級審計機構及地方政府的雙重領導，審計機構在審計地方財政方面，縮手縮腳是普遍存在的現象，這樣就難免出現審計盲點和盲區，而有時這些盲點和盲區卻是應該重點審計的領域。統一審計機構的審計目標，保持與財政審計大格局一致的工作思路，不僅在一定程度上保證審計機構及審計人員的獨立性，增強其審計力量，而且會形成上下聯動、財政審計整體性的局面。

2 調整財政審計的內容與重點

審計署審計長劉家義2009年在某省調研時強調，凡是涉及公共財政資金的審計都是財政審計。公共財政管理模式的建立，致使財政審計的客體、主體、本質發生了變化。因為公共財政資金來源于納稅人，即為社會公眾，而保管使用者是政府及其他公共部門，這之間就形成一種公共財產委托代理關系。政府及其他公共部門受托于社會公眾，對公共財產進行有效配置，將大部分財政資金用于公共事業，造福于民、致富于社會，更具有公共性。財政審計以獨立第三者的身份，對公共財政資金的收支進行監督、鑒證和評價，既對政府負責，也對社會公眾負責，公共財政促使公共審計形成。民生工程、生態環境建設、公共基礎性保障（如醫療、社會保障、教育等）建設等大大擴展了財政審計的內容，審計工作的重點也需做出調整。財政審計需將目光更多地聚焦在關系民生、社會熱點問題，要更加關注國家經濟安全、財稅制度的完善、生態環境保護等宏觀層面。對于原始的財政管理審計內容，由于國家預算管理制度的完善，財政審計應將更多的精力放在預算編制和執行方面，對其合理、效率、公平、公正進行審計評估，細化合法化支付標準，從而促進完善預算管理制度，如此良性循環。

3 整合財政審計資源

財政審計大格局明確強調對審計資源的統籌管理。整合審計資源，對審計機構內部來講，首先要突破傳統的分部門作業方式，建立統一領導，部門聯動的新工作模式；其次是充分挖掘部門之間可共享的審計信息，以節約審計成本，提高審計工作效率；最后是對審計人員進行部門輪換制度，擴充審計人員的專業勝任能力，為部門調用提供保證。最終目的是使有限的審計人力資源、審計財力資源發揮最大的能效，同時保證審計工作的時效性。對審計機構外部來講，可以利用社會審計結果，外部單位內部審計結果，對財政審計進行補充，實行可共享的資源進行共享，可借鑒的結果進行借鑒。除此之外，還可通過適當引進一些行業方面的專家學者，對審計項目給予專業指導，以彌補審計人員相關專業知識的不足，從而提高審計質量。整合審計資源是財政審計大格局的要求，也是其有效實施的組織保障。現狀是審計資源與審計任務不相匹配，任務重且審計面廣，而審計資源有限，增加審計人員編制，招錄審計人才，這不僅會加重審計費用負擔，造成公共資金浪費，而且這也不是解決矛盾的根本方法。而深度挖掘整合財政審計資源可能性，探索整合財政審計資源的有效方式，卻是一條行之有效的途徑。

4 深化財政審計與績效審計、專項審計調查的有效結合

①財政審計與績效審計結合。《規劃》提出，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性。公共受托責任，一方面決定了作為公共資源所有者的社會公眾會對政府使用公共資金或資源有知情權，獲取資金或資源使用的經濟性、效率性及效果性等信息；另一方面政府作為受托人，為滿足社會公眾的權利，就需要開展廣泛績效審計。《審計法》規定：審計機關對被審單位財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。該條規定中提及的“效率”就有績效的含義，這為財政審計與績效審計結合提供法的依據。目前，績效審計作為審計重點內容在全國推進，而財政審計作為國家審計主體，只有與績效審計有效結合才能完成新的歷史使命。②財政審計與專項審計調查結合。專項審計調查一般是對特定事項進行系統調查，向相關部門反映情況，揭露問題，并提供合理的建議。這種形式相對財政審計易被被審計調查單位接受。因為，專項審計調查更多的是幫助單位解決問題，提供合理建議，而政府審計主要是揭露問題，對單位進行行政監督并在權責范圍內給予處罰。專項審計調查可以采用多種方式進行，如收集文件資料、與單位領導開座談會、咨詢基層人員等，便于深入被審單位的敏感面、保護點去挖掘問題，獲取更接近本質的信息，為上級經濟決策提供依據。財政審計可利用專項審計調查結果，著重審計調查過程中發現的重大事項，便于有的放矢，達到節約審計成本同時保證審計結果質量的目的。

5 充分利用信息化審計手段

財政審計大格局帶有整體性思維，具有數據龐大、信息含量高的特點。在OA系統、ERP系統盛行時代，應用傳統手工進行審計已不能滿足需求，且也顯得極不現實。財政審計信息化是信息和網絡通信技術發展的產物，會增強審計機構及審計人員在計算機環境下查錯糾弊的能力，能更好發揮保障經濟社會健康運行的“免疫系統”功能。新修訂的《審計法》明確規定：審計機關有權運用電子數據和必要的技術文檔進行審計，這為審計信息化提供了法律依據。“金財工程”、部門預算管理軟件系統、國庫集中支付系統等的建立，發展到構建財政管理一體化系統等財政信息化的逐步完善，為財政審計信息化提供了實現的條件。借鑒社會審計和內部審計信息化取得的成果，得出推進財政審計信息化的思路：聘請專業軟件開發公司協助政府信息化部門、審計機構對“金財工程”、預算支付管理系統等相關財政信息系統進行調查，分析數據結構，業務流程，制訂財政審計信息可行性方案。審計信息化發展規劃遵循統一建設、分布實施的原則。①建立財政審計信息管理系統，實現審計業務流程統一化、規劃化、標準化，實現上下審計機構間的審計信息共享；②開展審計信息門戶建設，審計人員可使用自己的用戶名和密碼登入網站門戶，獲取自己所需的審計案例、資料或學習可借鑒的審計方法，此外還可展現先進審計機構及審計人員的風采；③審計數據庫中心，存放往年審計數據，為進行歷年趨勢分析和對關聯數據進行關聯分析提供支撐平臺。審計工作立足于審計數據，數據中心的建立，解決了管理龐大數據的難題，也規范審計數據的存取、查詢和分析、審計結果的總結和利用。

主要參考文獻

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