高校基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式研究

[摘 要] 我國(guó)高校正處在快速發(fā)展中，基建工程項(xiàng)目多，投資金額大，高?；üこ虒徲?jì)的傳統(tǒng)模式是基于工程結(jié)算審計(jì)的靜態(tài)審計(jì)，不能滿足當(dāng)前高校內(nèi)審工作需求。本文就傳統(tǒng)高校審計(jì)模式存在的弊病，闡述基建工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容及施行這種新型審計(jì)模式需要做好的保障工作，旨在研究、推廣這種新型高校基建審計(jì)模式。

[關(guān)鍵詞] 高校；基建工程；全過(guò)程跟蹤；審計(jì)模式

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）20- 0012- 03

1 高?；üこ虒徲?jì)的現(xiàn)狀分析

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，工程項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。高校基建工程審計(jì)是受學(xué)校委托，代表學(xué)校，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用特定的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過(guò)程及工程結(jié)算進(jìn)行的控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育快速發(fā)展，許多高?；窘ㄔO(shè)投資明顯增加，可以達(dá)到數(shù)億甚至數(shù)十億元，審計(jì)部門(mén)如何發(fā)揮管理、監(jiān)督職能，服務(wù)于高校基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，降低投資損失，提高投資效益，保護(hù)學(xué)校利益，就要求高校審計(jì)人員勤于思考、勇于創(chuàng)新，探索到一種新的、高效的基建工程審計(jì)模式。

一直以來(lái)，高?；üこ虒徲?jì)以工程結(jié)算審計(jì)為重心的事后審計(jì)，是一種造價(jià)審核的靜態(tài)審計(jì)模式。隨著當(dāng)前高校教育的大發(fā)展、高校建設(shè)規(guī)模逐年加大，大量的基本建設(shè)項(xiàng)目不斷實(shí)施。這些建設(shè)工程的普遍特點(diǎn)是建設(shè)周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜、資金投入巨大，可以說(shuō)從提出項(xiàng)目建議書(shū)到竣工投入使用的建設(shè)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)的、涉及大量法律、經(jīng)濟(jì)、管理、建筑工程等多專業(yè)的復(fù)雜過(guò)程。在建造活動(dòng)的事前、事中和事后都會(huì)形成結(jié)（決）算審核所涉及的審計(jì)取證資料。然而，當(dāng)前很多高校審計(jì)部門(mén)沿用事后審計(jì)模式，在工程竣工收到工程結(jié)算材料后，才開(kāi)始介入工程項(xiàng)目。此時(shí)建筑實(shí)體已經(jīng)成型，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)完成，所有結(jié)算審核依據(jù)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)審計(jì)資料形成的真實(shí)性、合理性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，不可避免地給各種投資風(fēng)險(xiǎn)留下可乘之機(jī)，直接造成工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)失真、失實(shí)。

2 開(kāi)展高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)分析

高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)是指高校審計(jì)部門(mén)采用跟蹤審計(jì)方式，對(duì)上級(jí)部門(mén)和學(xué)校投資建設(shè)的重大項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工階段的投資、造價(jià)、工程管理等事項(xiàng)評(píng)價(jià)、監(jiān)督、審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)審計(jì)過(guò)程，事前審計(jì)是指從編制工程項(xiàng)目建議書(shū)開(kāi)始到簽訂施工合同這個(gè)階段的審計(jì)；事中審計(jì)是指施工合同簽訂后開(kāi)始施工建設(shè)到工程項(xiàng)目通過(guò)竣工驗(yàn)收這個(gè)階段的審計(jì)活動(dòng)；事后審計(jì)是工程項(xiàng)目竣工后，完成的工程項(xiàng)目結(jié)算、決算的審計(jì)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是以抓住工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線，以監(jiān)督、管理基本建設(shè)行為為目的，以保證高?；ê戏?、合規(guī)、健康、有序，保護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。

2.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)

高校審計(jì)部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)主要分為兩大類(lèi)：第一類(lèi)是行政法規(guī)類(lèi)文件，包括我國(guó)審計(jì)署、建設(shè)部、教育部和高校主管部門(mén)現(xiàn)行審計(jì)方面的法律、法規(guī)等文件。例如：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年審計(jì)署令第4號(hào)）、《教育部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（2004年教育部令第17號(hào)）、《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)[2007]29號(hào)）；第二類(lèi)是經(jīng)建設(shè)行政主管部門(mén)審批的工程項(xiàng)目本身的批文、各高校內(nèi)部審計(jì)制度及工程建設(shè)過(guò)程中形成的資料等。例如：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及總概算等批準(zhǔn)文件；施工圖設(shè)計(jì)、圖紙會(huì)審記錄；已下達(dá)的年度固定資產(chǎn)、修繕工程等投資項(xiàng)目的投資計(jì)劃；招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)編制說(shuō)明等資料。

2.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

2.2.1 事前階段

包括決策性文件、設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)過(guò)程等審計(jì)內(nèi)容。

具體審計(jì)內(nèi)容詳見(jiàn)表1。

2.2.3 事后階段

作為高校審計(jì)部門(mén)，在事后階段審計(jì)工作的主要內(nèi)容是確定工程項(xiàng)目通過(guò)竣工驗(yàn)收并履行驗(yàn)收手續(xù)后，才可開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)，此后工程結(jié)算審計(jì)的具體工作可參見(jiàn)工程進(jìn)度結(jié)算審計(jì)進(jìn)行。

3 做好高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)的保障

3.1 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，確保審計(jì)客觀公正性

高校審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面，組織上的獨(dú)立為內(nèi)部審計(jì)工作提供了良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員解放思想、客觀公正地開(kāi)展工作。高校設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，要確保審計(jì)人員在履行崗位職責(zé)時(shí)不受到其他組織關(guān)系的制約和干擾，消除在思想和精神上顧慮，放開(kāi)手腳、真正地按照相關(guān)的法律、法規(guī)、制度履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)客觀公正性，保證審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率。

3.2 爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)的理解、支持，創(chuàng)造良好審計(jì)外環(huán)境

一個(gè)順暢的外部審計(jì)環(huán)境是做好高校基建審計(jì)工作的重要前提，這就離不開(kāi)各級(jí)、各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、理解及支持。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的性質(zhì)、意義，體會(huì)到審計(jì)工作的必要性和重要性時(shí)，相關(guān)工程管理人員不但愿意在工程結(jié)算時(shí)配合審計(jì)工作，而且基建工程全過(guò)程也會(huì)積極主動(dòng)要求被審計(jì)監(jiān)督，避免各個(gè)崗位的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)基建投資全過(guò)程跟蹤審計(jì)，共同保護(hù)學(xué)校利益。

3.3 重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

工程審計(jì)涉及工程建設(shè)的各個(gè)專業(yè)，知識(shí)面寬，政策性強(qiáng)，技術(shù)難度大，所以也要求審計(jì)人員是一專多能的復(fù)合型人才。強(qiáng)化審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，是開(kāi)展工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。要做到：①充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，將具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力、素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并保持人員的相對(duì)穩(wěn)定。同時(shí)，各高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，注重內(nèi)審與外審相結(jié)合，利用外審機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和長(zhǎng)處，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量的不足。②不斷學(xué)習(xí)完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)人員只有加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

3.4 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，做到有章可循，嚴(yán)格按章辦事

高?；üこ倘^(guò)程審計(jì)工作是對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)報(bào)批到竣工決算審計(jì)的系統(tǒng)監(jiān)督活動(dòng)，在這種復(fù)雜的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中要做好工作，要求內(nèi)審部門(mén)結(jié)合各自學(xué)校不同的審計(jì)內(nèi)容，抓住重點(diǎn)，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的規(guī)章制度、審計(jì)程序，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計(jì)工作有章可循，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3.5 采用先進(jìn)的技術(shù)手段，提高工程審計(jì)的質(zhì)量與水平

當(dāng)前高校基建工程內(nèi)審工作量大而復(fù)雜，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)思想開(kāi)放、勇于接受新事物和創(chuàng)新精神，運(yùn)用現(xiàn)代化手段實(shí)施工程審計(jì)。一方面，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，學(xué)會(huì)使用審計(jì)、建筑工程相關(guān)軟件，探索利用計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作。另一方面，要加大信息化建設(shè)，開(kāi)通各種信息渠道，如查網(wǎng)站，訂閱合適的內(nèi)審雜志，了解國(guó)家政策和市場(chǎng)行情，定期組織同行業(yè)務(wù)交流會(huì)，交流經(jīng)驗(yàn)、互通有無(wú)、取長(zhǎng)補(bǔ)短。另外，在跟蹤審計(jì)中，利用數(shù)碼照相機(jī)、攝相機(jī)等先進(jìn)設(shè)備，可以極大方便審計(jì)取證工作。不斷推進(jìn)審計(jì)辦公自動(dòng)化、公文流轉(zhuǎn)無(wú)紙化和信息交換網(wǎng)絡(luò)化，彌補(bǔ)高校工程審計(jì)人員的不足，提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

4 結(jié) 語(yǔ)

隨著時(shí)代的進(jìn)步，高等教育的發(fā)展，高校審計(jì)職能變化，要求我們高校審計(jì)人員要思想解放、用于創(chuàng)新，接受新事物，采用新方法，拓展高?；üこ虒徲?jì)思路和工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。希望審計(jì)人員能通過(guò)此文了解基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，并樂(lè)于接受和應(yīng)用。

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