XBRL應用對利益相關者的影響研究

[摘 要] 在各國政府的積極推動下，XBRL技術已在上市公司首先得到實施，然而要使XBRL技術優勢得到充分發揮，必須將此技術廣泛推廣，如何加速XBRL技術普及，已成為當前理論界普遍關注的問題。本文嘗試從XBRL技術對財務信息鏈中涉及的不同利益相關者出發，分析XBRL技術對其影響，以期推動該技術在整個財務信息鏈中的推廣應用。

[關鍵詞] XBRL；財務信息鏈；影響

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0025- 03

XBRL作為信息技術在會計領域的深度應用，由于其強大的技術優勢，一經誕生就得到全世界的關注，并對此展開了廣泛的研究。2010年國家財政部等九部委頒布了基于XBRL技術的兩套標準，要求上市公司逐步采用該標準，同時鼓勵其他企業積極采用。然而，要使所有的企業接受并應用XBRL技術，僅有政府的推動是遠遠不夠的， 如同企業會計準則一樣，該項技術連接了各方利益相關者，是與XBRL創立和應用建立各種關系的不同利益相關者共同作用的結果，只有與XBRL應用相關的各方利益者如果均能接受該技術，才能加速其推廣。

1 文獻回顧

1.1 XBRL在國外的應用

美國證券交易委員會（SEC）是XBRL的主要推動者，從對XBRL標準的收益評估到XBRL自愿披露，最終強制披露，SEC始終是XBRL技術推廣應用的推進者。2004年7月， SEC開始評估XBRL技術標準的潛在收益，并允許上市公司自愿披露XBRL格式數據作為補充；在自愿披露階段有超過100家公司參與自愿報送計劃，同期研究證明自愿采用XBRL標準的上市公司在公司治理和透明度上好于沒有采用標準的公司。對分析師而言，XBRL技術的應用提高了報告質量和分析效率。2006年，有8 200家金融機構向銀行監管部門報送了基于XBRL標準的季度報告， XBRL格式的財務報告，使分析師審閱信息報告的數量從10%上升到33%，未滿足報送要求的比例的金融機構數量也從30%降低到0。最后美國證券委員會確定2009開始，在未來3年內上市公司和共同基金，全部實現基于XBRL標準的財務報告報送。

在亞洲資本市場，韓國、新加坡和印度都已在上市公司強制采用XBRL技術。 2008年，日本金融服務局開始要求上市公司報送基于XBRL格式的財務報告，富士通等多家公司因內部應用XBRL標準，使企業受益匪淺。2008年10月日本頒布了基于工商業財務報告的XBRL分類標準，并要求在證券交易所使用。

2003年，歐洲開始了第一輪XBRL計劃，由私人和公共部門的利益相關者共同開發分類標準，不同利益相關者對此表現出了濃厚興趣。2004年開始了第二輪XBRL計劃，歐洲銀行監督委員會的27個成員國使用了XBRL標準，依據不同監管地的不同要求，成員國有的強制執行，有的自愿執行。2004年第三輪XBRL計劃，歐洲委員會要求其成員國將各自分類標準在XBRL國際組織注冊，同時公開分類標準。

1.2 XBRL在中國的應用

滬深交易所是我國XBRL標準的主要推動者。2003年上證所開始實施基于XBRL的上市公司信息披露標準，2004年滬交所90% 的上市公司采用標準化系統報送了季度報告。2005年深圳交易所頒布了1.0版本的XBRL報送系統，要求全部上市公司提交XBRL實例文檔。2010年5月年XBRL國際組織正式接受中國成為該組織的地區組織成員。同年10月，國家標準化委員會發布了XBRL技術規范系列國家標準、財政部發布了基于企業會計準則的XBRL通用分類標準，并要求在上市公司逐步采用，這標志著我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的到來。

2 利益相關者分析

“利益相關者”這一概念最早由斯坦福研究所于1963年提出，90年代以后越來越受到經濟學家和管理學家的高度重視，被視為認識和理解“現實企業”的工具。利益相關者理論的核心是：任何一個企業都有眾多利益相關者，如供應商、分銷商、投資者、員工、經理層、客戶、政府部門等，他們既對公司進行專用性投資，也承擔由此帶來的風險，因此企業既要為股東服務，也要為利益相關者服務。

XBRL技術已得普遍認可，其技術優勢也十分明顯，主要表現為：①依據XBRL分類標準生成的報表格式，由于減少了信息的重復錄入次數，所以提高了報表的編制效率，增強了報表信息的準確性。②XBRL格式的財務信息一次生成后，在互聯網上流通，使不同的使用者能按需獲取，降低了數據收集的成本，提高了數據交換的效率。③XBRL技術可以對數據源進行標識，這就為分析數據提供了更廣泛的可能。提高了數據的可比性，使得財務信息不同年份的縱向分析和不同企業公司的橫向比較變得更為快捷。

XBRL標準的財務報告，在我國上市公司定期財務報告中已得到全面應用，然而要最大限度地發揮XBRL技術優勢，必須使其在整個財務信息鏈中得到應用。財務報告信息鏈是不同利益相關者的紐帶。隨著XBRL技術的應用，企業原有的信息系統框架將發生改變，對眾多利益相關者而言，也將會使其使用、分析信息的方式、方法、效率等發生根本性改變。

XBRL的應用并非是使財務報告標準化，而是由于分類標準的使用，使得該語言變得更加靈活，能夠支持財務報告的各個方面。基于XBRL的標準將會深入到從經濟活動交易事項、賬簿系統、財務報告系統、審計計劃、稅務報告、分析決策等各環節（如圖1所示），每個環節的信息傳遞和利用變得更加自由和便利，實現真正意義上的信息交換。與此相關的財務信息鏈上的各個利益相關者如監管者、交易所、稅務部門、投資者、債權人、公司管理者等都將受到XBRL應用的影響。

3 XBRL應用對利益相關者的影響分析

XBRL技術涉及的利益相關者眾多，每一利益主體的訴求各不相同，本文主要以定性的方法來分析XBRL應用對其影響。

3.1 對監管者的影響

糾正財務信息差錯，杜絕舞弊行為，保證財務信息質量是監管者的首要目標。然而目前信息報送的載體和方式，決定了信息發生錯誤甚至舞弊是不可避免的。目前，我國信息報告的方式依然以紙質報送為主，監管者按不同要求，將信息數據轉換成其他格式再進行分析和使用，數據經過重復計算和轉換，大大增加了數據出錯和舞弊的幾率。應用電子信息技術，降低監管成本，提高會計信息透明度已成為目前多數國家的趨勢，XBRL技術的應用可能不能從根本上杜絕會計舞弊行為，但能提高監管者使用信息的時效性，同時也能及早發現潛在的會計舞弊行為，同時通過分析軟件增加發現異常財務信息的可能性。

3.2 對交易所影響

當前滬深交易所有上市公司2 600余家，每年接受申請審查的企業約占全部企業的15%，企業的財務報告根本無法做到逐一審查。基于XBRL分類標準的財務分析軟件的應用，不僅能使交易所對全部上市企業審查變為可能，而且還將減少交易所獲取和發布信息的成本，同時我國XBRL分類標準已得到XBRL國際組織認可，交易所更可能實現上市公司信息的國際披露。

3.3 對稅務部門的影響

基于XBRL標準的格式文件，可以對所有數據進行標識，并且信息間相互鏈接。稅務當局只需對搜索工具加以調整，就可以準確、快捷地獲取相關信息并將其導入電子表格進行分析。對稅務部門而言，XBRL的應用一方面可以減少征稅成本，同時還將改善繳稅與退稅程序，提高繳稅與退稅速度。

3.4 對投資者的影響

長期以來，我國會計信息披露一直滯后，會計年度結束幾個月后財務報告才能推出，財務信息在不同部門間重復流轉被轉化為不同的格式，既耗時又易出錯的信息傳遞，加之信息的不對稱使得財務報告在公布之時，對投資者幾乎已經沒有價值。根據DiPiazza（2002）研究證明，XBRL分類標準的應用是解決問題的有效途徑之一。XBRL分類標準允許信息使用者在互聯網的任何地方獲取數據，按照使用者的需要分析數據，減少數據傳遞中人為干擾，數據能及時被投資者利用。同時XBRL標準的應用，使得投資者對不同企業同一時期相同或類似的交易事項的財務數據實現可比，有利于投資者的判斷。

3.5 對企業的影響

企業既是數據的使用者又是信息的提供者。從信息使用者角度，組織者為了有效決策，希望能及時、準確地得到數據。然而實際情況是由于不同部門采用不同的信息系統，業務部門的數據無法及時準確地傳遞到財務部門，不能實現企業內部信息的完全融合。XBRL的應用，一方面可以改造企業內部信息流程，提高不同信息系統間信息的一致性，另一方面，分類標準的應用允許不同系統間數據交換，使得信息更易匯總分析。從信息提供者角度，XBRL的應用，可以降低信息來回傳遞時人為造成的差錯，增強信息的可信度，也加快了信息的傳遞速度和提供各類財務報告的成本。特別是對于跨國集團公司而言，由于遵循不同的會計準則，集團公司需要按照不同的會計準則，不斷地調整財務報告，既費時間又增加成本。借助XBRL技術，建立基于XBRL分類標準的跨國集團企業會計準則鏈接庫，將各個會計科目元素相互連接，使不同企業的會計信息轉化成符合集團企業報告編制要求的財務信息，幫助跨國集團企業編制合并報告。

4 結 語

本文主要從利益相關者角度出發分析了XBRL應用對他們的影響，希望有助于XBRL的推廣應用。但只是從定量分析的角度展開分析，對影響程度等未加以分析，還需進行進一步研究。

主要參考文獻

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