淺談企業不良應收賬款的原因與對策

摘 要：隨著我國市場經濟的發展，市場競爭日益激烈，目前市場上基本都是供大于求的買方市場。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，增加銷售收入，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段。賒銷必然形成應收賬款，賒銷越多，應收賬款占用的資金越多，給企業正常經營帶來的風險越大。強化應收賬款管理，完善應收賬款的管理機制，對降低企業財務風險，提高經濟效益具有重要意義。文章針對我國企業應收賬款的現狀，對其存在的風險、形成原因進行簡要分析，并提出幾點防范與控制的措施。

關鍵詞：應收賬款；風險；控制措施

企業的應收賬款不僅面臨著回收的風險，同時其存在也會給企業帶來經營風險。因此企業不僅要充分發揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風險降到最低程度。

1 我國企業不良應收賬款的現狀分析

應收賬款是指因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等；同時這種銷售過程又稱賒銷。狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款。廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、預付賬款、應收票據和其他應收賬款。

目前，我國企業在應收賬款管理中存在如下問題：一是企業應收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應收賬款比例過高；二是企業應收賬款總量有逐年增長的勢頭。根據有關部門的調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家平均20%左右的水平。在發達的市場經濟國家，企業逾期應收賬款總額一般不高于應收賬款總額的10%，而在我國這一比率高達60%以上。由于控制不嚴，管理不善，應收賬款迅速擴大，已嚴重影響了企業的經營和發展。這種狀況嚴重影響了企業資產的流動性，造成企業資金的嚴重短缺，極不利于企業的再生產，同時也嚴重制約了企業的發展和壯大。應收賬款產生的主要原因是企業內部經營管理機制和內部信用風險不合理造成的。

2 應收賬款風險產生的原因

2.1 盲目賒銷，缺乏風險防范意識

在競爭激烈的市場條件下，企業為了擴大市場占有率，不僅要在產品的種類、價格、成本上下功夫，而且必須靈活運用商業信用手段。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了擴大產品銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠、占用的流動資金能否及時收回的問題。導致企業流動資金周轉受阻，出現潛在的財務風險，給企業經營帶來隱患，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。北京中關村信科慧光公司倒閉案就很能夠說明這個問題。信科慧光公司的財務狀況非常糟糕，一直是負債經營，而且為了營業額好看不惜高價進貨，低價銷售。資金缺口越來越大。從信用管理角度來看，這是一家“高風險”企業，不能與其做生意，更不能賒銷了，可是包括聯想、方正、紫光等上百家企業把貨物賒銷給信科慧光公司，竟然沒有一家企業認真、定期考核其信用狀況。結果，信科慧光公司倒閉了，拖欠貨款三千多萬元，使這上百家企業蒙受巨大損失。

2.2 信用管理機制與應收賬款信用政策不健全

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。客戶的信用風險是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。目前企業授予客戶的信用是在主觀決策控制下運作的，為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺乏有效的信用決策系統，企業沒有統一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，客戶的信用檔案不完整。對客戶履行償債義務的可能性多大，客戶償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估。對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更不可能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。

2.3 企業缺乏有效而完善的內部控制制度

2.3.1 有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。企業應收賬款要及時回籠，要求銷售部門和財務部門必須緊密而有效的配合兩個部門應相互監督、相互合作。銷售部門將收到的賬款交給財務部門及時入賬，使財務部門準確掌握應收賬款償還情況，做好客戶還款記錄；財務部門及時將客戶還款請款反饋給銷售部門，使銷售部門能正確選擇賒銷對象。但在實際工作中，財務部門與銷售部門往往缺乏溝通核對，各行其是，嚴重脫節。造成出現問題部門之間互相推諉，問題不能及時暴露，得到盡快解決，致使一些企業應收賬款逐年遞增。

2.3.2 企業沒有設置專門管理企業信用的信用管理部門，一般是由財務部門兼任這一職責。雖然財務部門通過對應收賬款的記錄分析可以適當了解到客戶的資信狀況，但由于信用管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，需要專業人員進行大量的調查、分析和專業化管理。若這些工作不規范，企業信用政策制定不合理，追討欠款工作不力等都有可能是企業自身蒙受風險和損失。設立獨立的信用管理部門，同時也能夠有力加強企業內部各部門之間的監督與控制，防止舞弊。

2.3.3 賒銷審批程序不夠完善。業務交易上，實行賒銷交易審批程序的經辦人員沒有經過有效審批人員批準，便辦理賒銷業務。造成出現了某一員工單獨控制業務的情形，并且對交易審批程序的執行情況沒有進行定期或不定期監督檢查。

2.4 沒有建立有效的應收賬款預警系統

應收賬款預警系統是為了避免應收賬款過度膨脹，提高企業預測應收賬款風險的能力而建立的一個防預系統。如果企業實際收得的款項不能滿足同期經營所需的現金支付時，就會影響企業正常的經營。如拖欠職工工資便會影響企業的勞動生產率；如果沒有足額的現金用于償還剛性的債務勢必增大企業的財務風險。沒有預警系統，則當應收賬款周轉率、收現保證率、壞賬損失率等評價應收賬款的指標接近或超過一定的標準時沒有提示，這樣勢必造成應收賬款信息失靈，給企業帶來財務風險。

2.5 企業內部激勵機制不完善

很多企業缺乏有效、完善的激勵機制，過度強調占有市場，將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。用銷售發貨開票指標考核業務部門的工作業績，致使銷售人員為了追求個人利益，只關心銷售任務的完成，往往采用賒銷方式，而無心考察購貨方的償債能力。最后雖然提高了個人銷售指標，卻導致企業應收賬款大幅度上升，從而使應收賬款狀況日趨惡化。對這部分應收賬款，企業沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，致使應收賬款大量沉積下來。如此惡性循環，企業的壞賬風險與費用開支不斷擴大，給企業經營背上了沉重的包袱。

2.6 企業法律保護意識薄弱

為保障市場經濟的健康發展，國家制定了一系列的法律規章制度，為保護經營者的合法權益，提供了法律武器，對回收困難的款項，在法律時效內及時提請訴訟，企業的經濟利益可以得到保護。一方面企業為了擁有一定的客戶資源，在發現客戶信用狀況出現問題后，不愿意盡早通過法律手段維護自己的合法權益，導致喪失訴訟的最佳時機。訴訟的時間長、成本高，即使是勝訴了，法院執行困難，也使企業坐視自己的應收賬款變成呆賬、壞賬。另一方面，企業管理者缺乏一定的相關法律知識，對其不予以重視。銷售合同管理不夠完善，導致無效合同或者因未簽合同及合同權利義務不明確，而引起經濟糾紛。沒有建立健全合同簽審制度，對每項經濟業務嚴格把關。尤其是財務部門沒有對應收賬款認真審查有關結算條款，了解和審核對方的財務狀況，是否能獨立的承擔民事責任，有無經濟償還能力，信用情況如何，向業務部門提供可否訂立的參考意見。

3 企業應收賬款風險的防范與控制

3.1 事前控制

3.1.1 加強認識，及時走出應收賬款管理的誤區

應收賬款管理關系到企業的最根本利益，涉及到銷售部門、財務部門和信息部門等多個部門，因此，企業負責人、銷售人員和財務人員必須重視應收賬款收不回的風險，認識其危害性。在確定賒銷政策時，一定要謹慎、科學地測算各種賒銷政策將給企業增加的收益和由此付出的代價。由于應收賬款管理是一個自上而下的過程，所以企業的重視程度是加強應收賬款管理的首要條件。

3.1.2 建立科學的信用評價體系，制訂合理的信用政策

信用政策是企業財務政策的重要組成部分，是企業對應收賬款進行規劃與管理而指定的基本原則和行為規范。信用政策制定之后，一定要全面、有效地貫徹實施。（1）對客戶的信用狀況進行科學的分析和評估。在明確客戶的信用標準后，企業必須對客戶的信用進行評價，并考慮發生壞賬和延期付款的可能性。（2）為客戶確定適當的信用額度。通過設定信用等級評價標準，利用既有或潛在客戶的報表數據，計算各自的指標值，并與標準值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風險做出準確的判斷，確定客戶信用額度，有利于企業提高應收賬款投資決策的效果。（3）采取有效的收賬策略。制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，對不同時期不同客戶的應收賬款制定不用的催收策略，應采用靈活多樣的方法，并與客戶保持業務關系。如對方不予以配合，為保護企業的利益，盡力降低應收賬款的風險，必要時運用法律手段維護企業的合法權益。

3.1.3 建立和完善應收賬款預警系統

建立和完善應收賬款預警系統，當發生財務風險時，要及時調整信用政策。應收賬款預警系統是以企業信息化為基礎，對應收賬款中潛在的風險進行實時監控的系統。一般設有兩項指標：（1）最高賒銷額。對主要客戶分別設定最高賒銷金額，超過這一額度不能再發貨。對事實上超過設定賒銷額最高限的客戶，堅持每月的收款大于供貨，直至壓縮到最高賒銷額以內。（2）最長賒銷期。設立最長欠款期限，由業務人員在到期前跟單催收。如到期未收回欠款則立即停止供貨，組織追款。在批準賒銷階段，信用管理部門在收到銷售單后，將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較，并對每個新客戶進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，對應收賬款中潛在的風險進行實時的監控，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化，及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現比率。

3.1.4 進行信用保險，減少風險

在國外，企業為了避免在提供賒銷時遭受意外的壞賬損失，可以向保險公司投保信用險。雖然信用保險僅限于非正常損失，但是這種方式仍然可以把企業所不能預料的重大損失的風險轉移給保險公司，使應收賬款的損失率降至最低。在投保時，應在壞賬損失和保險費之間進行權衡，以使企業風險最小，收益最大。目前我國保險公司尚未開展這項業務。但隨著我國保險事業的發展，這項業務一定也會開展起來。

3.2 事中控制

3.2.1 加強對應收賬款的追蹤管理

企業的客戶賒銷了產品，能否按期償還貨款，主要取決于客戶的信用品質、財務狀況及客戶是否可以實現該產品的價值轉換或增值等因素。客戶的信用品質和財務狀況是有可能隨時發生變化的，因此，企業應實施嚴密的跟蹤，隨時掌握回收情況。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

3.2.2 建立和完善應收賬款內部控制制度

企業建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節能力，糾正經營過程中偏離企業整體目標、損害企業利益的行為，以實現企業價值最大化。

（1）加強管理與監控職能部門，按財務管理內部牽制原則，定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環等問題，降低風險。

（2）改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策。

（3）建立健全賒銷審批制度。要加強賒銷管理，對應收賬款在賒銷額度以內的，收付結算部門按照應收賬款日常處理辦法加強追收，爭取將賒銷額度減少，對于超出銷售政策各信用政策的賒銷業務，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，重要的賒銷應實行集體決策審批。

（4）建立健全公司內部監控制度。針對應收賬款在賒銷業務中的每一個環節，健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套規范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

3.2.3 建立企業應收賬款信息管理系統

建立企業應收賬款信息管理系統，對客戶進行跟蹤監督，確保客戶能正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款發生率。通過應收賬款信息管理系統，銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道，可以與客戶經常保持聯系，提醒其付款到期日；可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題與糾紛，及時作出相應決策；可以維持與客戶的良好關系，同時也使客戶感受到債權人施加的壓力，極大地提高應收賬款回收率。

3.2.4 規范會計賬務處理程序，發揮會計核算監督作用

財務部門應及時進行賒銷業務的賬務處理。根據《企業會計制度》規定，當賒銷業務產生時，財務應按權責發生制及時入賬，并據此設置“應收賬款”、“應收票據”和“壞賬準備”等賬戶，相關的總賬和明細賬應由不同的人員分工負責，加強相互控制。企業財務部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方銷售、財務經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據；對超過期限的賒銷客戶，在發出對賬單的同時，需分發催交欠款通知書，及時催收欠款。企業銷售部門有關經辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。

3.3 事后控制

3.3.1 建立、健全應收賬款壞賬準備制度

《企業會計準則》中明確規定：“各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。”壞賬損失的實質是不能收回的應收賬款，有應收賬款的存在就會產生應收賬款收不回的可能性。企業應遵循謹慎性原則，在每年年度終了時，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收賬款發生壞賬的可能性。正確計提壞賬準備，包括選擇合理的計提壞賬準備的方法，正確計算壞賬準備金，對壞賬準備進行正確的會計處理。

3.3.2 建立企業銷售責任制，健全企業內部激勵機制

為了進一步調動業務人員的工作積極性，增加企業經濟效益。企業應建立應收賬款責任制，制定嚴格的回款考核制度，按照誰銷售、誰負責的原則，以實際收到的賬款作為業務部門的考核指標，與獎懲掛鉤，實行過錯追究制度。

3.3.3 借助應收賬款出售與融資渠道提高變現能力

（1）出售債權。企業為盡早回籠資金，可以將未到期的應收賬款向銀行或其他融資公司出售，把應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給他方，以提前取得資金，加速企業流動資金周轉。

（2）將應收賬款改為應收票據。采取資產流動性轉移，將應收賬款轉化為流動性更強的資產。由于票據比應收賬款具有更強的索取權，可在未到期時向銀行貼現、也可以背書轉讓，因此流動性更強。

3.3.4 開展債務重組，盤活資金

債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，進行必要的債務重組，盡可能降低損失。可以采取貼現方式收回賬款、債轉股、以非現金資產收回債權等方式處置企業所有的應收賬款。

4 結束語

如果所有客戶都全額準時地支付貨款，那么在收款循環階段就不會存在任何問題。然而，現實中許多客戶都做不到準時付款，所以企業應該加強對應收賬款的控制。應收賬款控制應了解每一項應收賬款的欠款人、金額及到期日；了解哪個客戶的應收賬款已逾期、其金額是多少、是否還有其他未到期的欠款或是其他訂單；盡量高效快速地處理客戶的質詢；督促逾期未付款者付款；企業應對未結清的應收賬款定期編制報告。按照個別賬戶監督與總賬監督相結合的思路，編制賬齡分析表，按時間順序詳細列出每一項逾期未付的款項，監督客戶的支付情況，以利于催款人員追收。此外，有關人員還要定期計算企業的平均收賬期，與同行業和本企業的歷史情況作對比，并隨時調整企業的收賬政策。另外，企業還應該定期檢查客戶投訴、質詢的次數以及妥善處理的速度。如果對客戶質詢處理得太慢必然會導致大量應收賬款無法及時收回。對逾期客戶的最后手段是提請訴訟，企業應該確立一個有效的內部控制制度，以確定發出提醒函的次數、頻率以及對拒付者應采取的措施。企業在銷售與收款循環中采取上述方法對現金流量進行管理，必將提高應收賬款周轉率，加速資金回籠，實現安全系數目標，提高現金銷售能力比率，從而降低企業經營風險。

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