財政資金的會計處理

摘要：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及（國務院令第512號，以下簡稱“實施條例”）的有關規定，經國務院批準，（財稅[2009]87號）進一步明確。對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，所有的合乎有關規定的，可將其當成是不征稅收入，在分析的時候應納稅所得額時從收入總額中減除。從而取代了財稅字[1995]81號。比對來看，新規較之于之前的內容的適用區域以及時間和相關的管控等更為細致，而且更加的具有實踐意義。

關鍵詞：新會計準則；財政資金；會計處理

所謂的財政資金它是說將國家的財政當成是關鍵的要素，其不單單涵蓋中央以及所在區域的收支，還涵蓋相關的單位等的收支內容。該項資金是社會資金非常重要的內容，其對于該項資金的使用有著非常顯著的作用。它的關鍵方是稅收收入以及國企繳稅之后的獲利，針對單位來講，該項內容的分析非常的獨特，結合新規的要求，此處具體的論述相關的處理內容。

1 類型劃分

1.1 國家撥付的款項，應當作為權益，計入而且增加單位的資本，此時要借計到存款，貸記實收資本或股本。

1.2 資金使用后返還的本金，應計入會計處理作為負債，借記銀行存款，貸記借款或其他應付款。

1.3 單位獲取除了如上的兩類之外的資金，將其設置為損益，之前的補貼收入，如今要都放到當期的營業之外的內容中。同時，為了更急精準的分析該項定義內容，要積極的分析如下的要素。第一，單位從國家一級相關機構中獲取的資金均被看成是財政性質的，其對于形式沒有具體的規定。第二，直接減免應并入應稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應稅收入；第三，即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優惠的具體形式，也就是說先由稅務機構整體的收取，進而通過其將那些之前就征用的退回。但凡是擁有這種樣式優惠的全部的內容，都要放到單位本年度的收入內容中。第四，出口退稅款不并入收入總額，這主要是因為它退的是之前的稅收，是單位買進物品的時候已經承擔的那些內容，并非找個步驟中獲取的內容。第五，一些區域性的國家機構為了帶動所在區域的經濟進步，使用多項補貼之類的方法來給單位一定的好處，都要放到單位本年度的應稅內容中。最后，“亂收費”項目不得稅前扣除。

2 新規中該項資金的處理工作

結合新規的具體要求，單位獲取的該項資金在處理的時候要切實的劃分為如下的幾個類型。

第一，單位獲取的那些是政府投資的，像是基建投資等項目，此類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，應當增加“實收資本-國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應增加“資本公積-資本溢價”。對于那些要增添實收內容的，要由相關的機構出具專門的檢測信息。

第二，對于那些被劃分為補貼內容的資金，像是公益資金和基建項目和帶動技術進步以及創新輔助之類的內容，該項內容是對投資人花費資金的一種補貼，不過它和之前的那種類型最為顯著的差異是國家并不確定會按照投資人的地位來開展該項活動的，關鍵是國家為了落實相關的條例或是獲取調控意義，派給單位的有著指引意義的費用，單位要結合相關的信息設置實收資本，此時所有的投資人都享有。對于實收資本有所變多的，要由相關的機構出示檢測信息。

第三，單位獲取的絕大多數的資金，像是糧食定額補貼、鼓勵企業安置職工就業的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金、中小企業國際市場開拓資金、國有企業虧損補貼、關閉小企業補助等，該類費用通常是對單位特殊的經濟事項負擔的費用的一種補償，要切實的結合相關的準則要求來設置。和收益有聯系的補貼以及用到單位后續時間段的費用的，在獲取的時候要將其借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，進而在明確了有關的資金的時候，將其借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。用來補償單位已經存在的費用或者是其他的情況的時候，在獲取的時候要將其借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。和資產相關的國家補貼，單位在獲取資金的時候，要切實的結合到賬的數字，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉入固定資產或無形資產。從有關的資產可以使用的時候來計算，在資產攤銷等的時候，要結合長期資產相關的使用時間，把該項遞延收益合理的分到所在期限的損益之中，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。有關資產在使用時間完成或是完成之前的時候被處理，此時對于那些沒有分攤的內容要全部的放到資產處置當期的“營業外收入”，不再予以遞延。

第四，企業收到的屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等。此類內容規定使用之后要及時的返還本金，所以單位在獲取的時候要將其借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長期借款”。

第五，單位獲取的國家身為所有人而投入的資金，要將這些內容借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。把專門用途或是有著獨特意義的款項用到項目中的時候，要將其借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。項目完成行程長久的資產的內容，借記“專項應付款”，貸記“資本公積-資本溢價或股本溢價”；針對那些沒有生成長久資產要進行核銷的要素，要借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等。對于款項有余剩要返回的，應該借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價轉增實收資本或股本，借記“資本公積-資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，要由相關的機構出示檢測信息。

第六，企業收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時，應借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。

第七，企業收到的增值稅出口退稅時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款——出口退稅”。

3 財政資金的稅務處理

新《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新企業所得稅法”）第七條明確規定了三種類型的收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；三是國務院規定的其他不征稅收入。另外，新的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條對“財政撥款”進行了細致的論述：“企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”因此我們得知不被劃分到該項資金中的款項要切實的符合如下的兩個規定。其一是應該是相關的國家機構撥付的費用，其二是應該對劃分到管控中的機構組織等撥付資金。結合有關的要求得知，單位獲取的該項資金假如是國家以單位的所有人的身份來投入的話，此時該項資金并不用并到應納稅所得額繳納企業所得稅。另外增值稅出口退稅是國家對出口貨物所含增值稅進項稅額的返還，并不被劃分到如上的區域之中。別的資金不被算到不征稅收入，不管這個資金在會計中怎樣的設置，都要放到單位所得稅中。