我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策研究

[摘要] 我國內(nèi)部審計雖然自1983年開始已經(jīng)歷經(jīng)30年的發(fā)展，但與西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計相比還存在較大差距，遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。綜合來看，主要源于其存在獨立性差、審計方法和技術(shù)落后、審計定位和執(zhí)行都背離審計職能、缺乏針對經(jīng)濟(jì)效益審計的評價系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)等突出問題。造成這些問題的原因主要是企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與職業(yè)道德不高，為此應(yīng)分別從企業(yè)層面和審計行業(yè)及人員層面采取完善對策。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 010

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0018- 03

內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、有效完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)起著舉足輕重的作用。發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部審計的重視程度明顯高于我國，通常情況下，大企業(yè)的內(nèi)部審計能夠為企業(yè)規(guī)避近30%的經(jīng)營管理風(fēng)險。美國加州一般員工總數(shù)超過200人的企業(yè)內(nèi)部都有完備的內(nèi)部審計流程和執(zhí)行方案，在IT行業(yè)、金融行業(yè)等高風(fēng)險性領(lǐng)域的企業(yè)，對內(nèi)部審計更是備加重視。而我國企業(yè)內(nèi)部審計主要是由政府推動發(fā)展起來的，企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識和執(zhí)行水平均明顯落后于發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。為此，本文對內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行梳理并分析原因，以期探索完善對策。

1 我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

我國內(nèi)部審計雖然自1983年開始已經(jīng)歷經(jīng)30年的發(fā)展，但與西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計相比還存在較大差距，遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的職能作用。綜合來看，內(nèi)部審計主要存在以下問題。

1.1 審計工作的獨立性差導(dǎo)致審計職能難以發(fā)揮

獨立性是確保審計過程客觀性、審計程序科學(xué)性和審計結(jié)果高質(zhì)量的基本前提，而我國的內(nèi)部審計卻因組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的不合理使得內(nèi)部審計成為自己監(jiān)督自己的擺設(shè)。通常來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員構(gòu)成都是由企業(yè)管理層設(shè)置和安排，其審計權(quán)限由企業(yè)管理層賦予，審計工作對管理層負(fù)責(zé)，審計人員的權(quán)益受制于企業(yè)管理層對其審計工作質(zhì)量的滿意程度。由于現(xiàn)代公司制企業(yè)管理層與企業(yè)的出資人之間存在委托代理關(guān)系，并由此承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，管理層可能為了一己之私而給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)定審計標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則，從而將國家審計準(zhǔn)則和地方政府頒布的審計規(guī)范束之高閣。這嚴(yán)重侵犯了審計機(jī)構(gòu)和審計人員工作的獨立性，審計工作質(zhì)量必然缺乏可靠性保障。

另外，由于我國的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例約為99%，這些中小企業(yè)基本上不具備專設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的客觀條件，這直接導(dǎo)致我國超過90%以上的企業(yè)都沒有專職的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，絕大部分內(nèi)部審計人員都由企業(yè)的財會人員兼職。這種自己審自己的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排更是難以保證內(nèi)部審計工作的獨立性，某些時候甚至極易受到領(lǐng)導(dǎo)和同事的壓力，從而導(dǎo)致審計結(jié)果可能與被審事項的真實情況完全相悖，失去了內(nèi)部審計最為本真的監(jiān)督和評價職能。

1.2 審計方法和技術(shù)明顯落后于審計對象的客觀要求

眾所周知，會計資料是最為主要的審計對象之一。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性不斷提高，會計準(zhǔn)則和會計方法也持續(xù)更新，我國的大中型企業(yè)的會計核算已基本上普及了電算化，部分企業(yè)甚至已經(jīng)實現(xiàn)了會計信息化。而與此形成鮮明對照的是，審計方法和技術(shù)卻并未得到相應(yīng)的發(fā)展和普及。自審計產(chǎn)生就被廣泛應(yīng)用的順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)核法和分析法等審計方法一直沿用至今，嚴(yán)重缺乏審計方法和技術(shù)創(chuàng)新。在發(fā)達(dá)國家，絕大部分企業(yè)的絕大部分年度都是采用順查法或者逆查法實施較為完整全面的內(nèi)部審計，極少采用審計人員主觀傾向性較大的分析法和審閱法。只在那些經(jīng)營規(guī)模較大、人員關(guān)系較為復(fù)雜、審計難度大的企業(yè)才采用抽查法，而且要求抽查的樣本容量及抽樣方法必須保證相對全面和科學(xué)，能夠涵蓋企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動。而我國許多企業(yè)為了便于審計，普遍采用抽查法，且在審查內(nèi)容及抽查范圍方面存在較大的隨意性，主要依賴于審計人員的個人經(jīng)驗判斷和主觀分析，同時在實行內(nèi)部審計時，仍然以手工查賬為主，缺乏統(tǒng)計抽樣和計算機(jī)輔助分析，這樣的內(nèi)部審計方法和技術(shù)已經(jīng)明顯落后于審計對象的客觀要求。

1.3 內(nèi)部審計的定位和執(zhí)行都存在著背離審計職能的偏差

我國許多企業(yè)對于內(nèi)部審計的定位和執(zhí)行都存在著背離審計職能的偏差，將內(nèi)部審計與財務(wù)審查混為一談，導(dǎo)致內(nèi)部審計成為了單調(diào)的財務(wù)檢查。但實際上，隨著企業(yè)管理理論的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)從原來的“監(jiān)督型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，這要求內(nèi)部審計對企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計，并且將企業(yè)的風(fēng)險控制作為審計的重要內(nèi)容之一，而在實際的操作之中，我國企業(yè)普遍存在財會與審計業(yè)務(wù)不清的現(xiàn)象，并缺乏完整的內(nèi)部審計內(nèi)容和流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計的結(jié)果對企業(yè)管理的可參考性不大。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。”這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。“增加價值和改進(jìn)經(jīng)營”要求內(nèi)部審計對企業(yè)的組織和經(jīng)營均做出客觀、切實有用的反饋，并將審計的核心定位放到協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加價值的高度上，積極參與企業(yè)管理并為企業(yè)決策提供重要依據(jù)。這是隨著內(nèi)部審計與企業(yè)管理發(fā)展，對內(nèi)部審計職能的擴(kuò)充，但是在實際操作中，我國企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)評價階段，將審計關(guān)注點也放在財務(wù)評價領(lǐng)域，內(nèi)部審計的職能無法充分發(fā)揮，導(dǎo)致審計結(jié)果難以與管理決策完整結(jié)合。

1.4 尚缺乏針對經(jīng)濟(jì)效益審計的評價系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)代企業(yè)要求內(nèi)部審計不僅僅進(jìn)行財務(wù)內(nèi)容的審計，還要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計。而我國內(nèi)部審計在績效評價上尚處在傳統(tǒng)模式階段，只針對財務(wù)審計有較為完整的評價系統(tǒng)，對經(jīng)濟(jì)效益審計則缺乏統(tǒng)一的評價系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險審計為例，國外企業(yè)能夠積極主動參照COSO的內(nèi)部控制框架進(jìn)行審計流程和評價系統(tǒng)的設(shè)計，在寶馬公司中，企業(yè)風(fēng)險審計就有著完整分類和執(zhí)行人員列表，審計人員之間實行互相監(jiān)督和評價；日本松下集團(tuán)有著更嚴(yán)格的內(nèi)部審計體系設(shè)計，并對審計結(jié)果有著嚴(yán)格的評定標(biāo)準(zhǔn)，包括從審計結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營的改進(jìn)水平、審計過程中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題及其價值、審計結(jié)果為公司有效規(guī)避的風(fēng)險價值評定、審計結(jié)果為企業(yè)管理提供的參考價值等多個維度進(jìn)行內(nèi)部審計績效評價，用以促進(jìn)內(nèi)部審計向?qū)I(yè)化、全面化、服務(wù)化發(fā)展。目前國際上并無統(tǒng)一的針對經(jīng)濟(jì)效益審計的評價系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，只能由企業(yè)自身根據(jù)實際的行業(yè)和經(jīng)營情況，結(jié)合國際審計規(guī)范進(jìn)行自主研究和實踐。在我國，目前尚沒有企業(yè)針對經(jīng)濟(jì)效益審計自主設(shè)計的內(nèi)部審計評價系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，這將有待補(bǔ)充和完善。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因分析

造成我國企業(yè)出現(xiàn)上述問題的原因很多，最為主要的兩個原因是企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與職業(yè)道德不高。

2.1 企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確

我國大企業(yè)在市場中所占比重極低，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%，在中小企業(yè)中，絕大部分企業(yè)決策者通常將企業(yè)管理的重點放在生產(chǎn)經(jīng)營和擴(kuò)大市場占有率上，對內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制中的重要作用缺乏足夠準(zhǔn)確的認(rèn)識。有些企業(yè)只是為了響應(yīng)國家號召而做做表面功夫，而有些企業(yè)甚至不屑于開展內(nèi)部審計，認(rèn)為是人力物力的浪費。而有些企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性，但是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計經(jīng)驗，因此缺乏內(nèi)部審計的執(zhí)行效果。部分企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認(rèn)識有偏差，將審計與財務(wù)混為一談，認(rèn)為內(nèi)部審計就是財務(wù)檢查，將內(nèi)部審計的內(nèi)容及范圍限制在財務(wù)管理上，并未拓展到生產(chǎn)和管理領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有功效。

2.2 審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)不高

在我國，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要來源于企業(yè)的財務(wù)人員。大企業(yè)中尚且能夠設(shè)立獨立的審計小組，專職從事于內(nèi)部審計工作，而在一些中小企業(yè)，由于人員開支的限制，許多審計人員是財務(wù)人員兼職的，僅僅具有專業(yè)的財務(wù)知識，并不具有扎實的審計功底。浙江省嘉興市海鹽縣抽樣調(diào)查的中小企業(yè)中，能夠配備審計專業(yè)出身、具有相關(guān)內(nèi)部審計實際操作經(jīng)驗的審計人員的企業(yè)不足總數(shù)的2%。另外，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險控制、財務(wù)檢查等多項內(nèi)容，要求審計人員不僅掌握原有的財務(wù)、會計、審計知識，同時需要豐富法律、企業(yè)管理、市場營銷、計算機(jī)等方面的知識，然而，我國企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這些要求。

此外，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高也是制約內(nèi)部審計完善和發(fā)展的重要原因之一。在2001年下半年以來，美國安然公司和世界通信公司等300多家上市公司相繼曝出財務(wù)舞弊大案的同時，我國也相繼曝出銀廣夏、東方電子等著名上市公司財務(wù)造假丑聞。這些企業(yè)的內(nèi)部審計人員一定是沒有堅守審計職業(yè)道德或者是審計職業(yè)道德水平不高，放任企業(yè)財務(wù)造假和會計從業(yè)者道德失守帶來的會計信息失真亂象叢生。

3 我國企業(yè)內(nèi)部審計的完善對策

結(jié)合上述原因分析，以下本文分別從企業(yè)和審計行業(yè)及人員兩個層面探討完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)對策。

3.1 企業(yè)層面

3.1.1 管理者主動將加強(qiáng)內(nèi)部審計與提高企業(yè)管理水平相結(jié)合

企業(yè)管理者要想實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展，并在市場競爭中立于不敗之地，就要做到與時俱進(jìn)，掌握先進(jìn)的管理方法。而內(nèi)部審計對企業(yè)而言，是不可或缺的企業(yè)治理和內(nèi)部控制手段之一，因此企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)自身知識結(jié)構(gòu)和管理水平的完善，注重學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的相關(guān)政策法規(guī)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計的重視程度，并將內(nèi)部審計視為提高管理水平的手段而并非管理束縛，積極利用內(nèi)部審計進(jìn)行企業(yè)自檢，并將審計結(jié)果與管理創(chuàng)新有機(jī)結(jié)合起來，發(fā)揮審計對企業(yè)經(jīng)營的促進(jìn)作用。

3.1.2 將內(nèi)部審計貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，強(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性

我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)達(dá)國家為參照，對內(nèi)部審計正確定位，優(yōu)化審計流程，力爭使內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，嚴(yán)格保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的獨立性，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能，切忌將內(nèi)部審計置于領(lǐng)導(dǎo)指揮下走過場的境地，以確保審計審結(jié)果的真實可靠，從而為企業(yè)決策提供信息反饋和精準(zhǔn)的決策依據(jù)。目前上市公司已經(jīng)效仿國外的“董事會負(fù)責(zé)制”，在企業(yè)的董事會下單獨設(shè)立審計委員會，委員會的負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免，審計人員由委員會負(fù)責(zé)人自主選擇和聘任。在未公開上市的企業(yè)中，應(yīng)通過公司章程明確內(nèi)部審計委員會獨立于企業(yè)中其他職能部門，并關(guān)注和監(jiān)督其他部門，可隨時向企業(yè)負(fù)責(zé)人（中小企業(yè)）和股東大會（大型企業(yè)）報告審計工作。

3.2 審計行業(yè)及人員層面

3.2.1 制定行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，建立行業(yè)組織機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計人才

一方面，我國的審計行業(yè)應(yīng)當(dāng)效仿會計行業(yè)的發(fā)展方式，借助行業(yè)協(xié)會的技術(shù)和力量積極制定業(yè)內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如制定某一類企業(yè)的一般審計內(nèi)容體系和工作流程，為企業(yè)開展內(nèi)部審計提供參考。

另一方面，通過行業(yè)的技術(shù)和力量，建立內(nèi)部審計保障機(jī)構(gòu)，如組織具有較高實務(wù)操作水準(zhǔn)的審計人員成立某一機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)培訓(xùn)企業(yè)審計人員，為企業(yè)培養(yǎng)或輸送專業(yè)人才。同時，還可為企業(yè)內(nèi)部審計提供審計計劃制訂、審計流程設(shè)計等服務(wù)，再由企業(yè)內(nèi)部審計人員具體實施，有效提升企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)人員的專業(yè)能力。

3.2.2 積極進(jìn)行技術(shù)研討，推動審計的創(chuàng)新，適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實需要

審計行業(yè)協(xié)會可通過積極組織技術(shù)和實務(wù)研討會，將全國各地的優(yōu)秀審計人員組織起來進(jìn)行集中討論，共同分析內(nèi)部審計執(zhí)行中的困境和難題，并可根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實需要，為現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、操作規(guī)范、法律法規(guī)提供實際執(zhí)行的信息反饋、意見和建議，促進(jìn)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和操作規(guī)范的更新與完善。當(dāng)前實施的新內(nèi)部審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理導(dǎo)向，就是隨著企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)展而提出的新要求，因此積極加強(qiáng)行業(yè)的技術(shù)磋商和實踐信息反饋，能夠有效促進(jìn)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展，并緩解行業(yè)發(fā)展與實際需求之間相脫節(jié)的矛盾。

3.2.3 審計人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗，提高技術(shù)水平

目前我國能夠獨立設(shè)計出針對企業(yè)的審計計劃并能夠有效實現(xiàn)風(fēng)險管控的審計師不到行業(yè)人數(shù)的10%，絕大部分審計人員僅具備審計的基礎(chǔ)知識，不具備實際操作能力和審計計劃編制能力，審計信息化的發(fā)展和應(yīng)用水平更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計信息化。為此，審計人員應(yīng)當(dāng)自覺地豐富和補(bǔ)充審計知識，同時，企業(yè)應(yīng)協(xié)助審計人員努力完善審計知識結(jié)構(gòu)和不斷提升審計實務(wù)操作水平，尤其是計算機(jī)操作水平及企業(yè)風(fēng)險管理水平，造就一批具有較高計算機(jī)操作水平和企業(yè)管理相關(guān)知識的專業(yè)化人才。另一方面，加強(qiáng)審計人員的實際操作鍛煉，增加其審計經(jīng)驗，全面提升其內(nèi)部審計能力，如制訂審計計劃、設(shè)計審計流程、選擇合適的審計方法等，使內(nèi)部審計真正滿足企業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的需求，促進(jìn)內(nèi)部審計“為企業(yè)增加價值和改進(jìn)經(jīng)營”職能作用的發(fā)揮。

3.2.4 加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)，并實行有效監(jiān)督

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德受內(nèi)在培養(yǎng)和外在監(jiān)督雙重因素的影響，因此，若想提升內(nèi)部審計人員的道德水準(zhǔn)應(yīng)從兩方面入手。一方面利用企業(yè)和行業(yè)協(xié)會積極加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的思想道德教育，協(xié)助審計人員樹立正確的職業(yè)道德觀念。另一方面相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極完善監(jiān)督及處罰措施，如充分利用行業(yè)協(xié)會的優(yōu)勢，對企業(yè)進(jìn)行不定期的抽查，對其內(nèi)部審計的真實性和客觀性進(jìn)行審查認(rèn)定。行業(yè)可設(shè)立專門的道德審查機(jī)構(gòu)，并可建立舉報機(jī)制，鼓勵企業(yè)人員對內(nèi)部審計人員的道德失守行為進(jìn)行舉報，對內(nèi)部審計人員的不道德行為加以震懾和約束。

4 結(jié) 論

內(nèi)部審計是為滿足企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需要而逐步建立和發(fā)展起來的，現(xiàn)代市場化經(jīng)營的企業(yè)又對內(nèi)部審計提出了更多更高的要求，內(nèi)部審計不僅有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，還要為企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，這就需要內(nèi)部審計與時俱進(jìn)，調(diào)整審計方法，更新審計內(nèi)容，完善審計工作流程以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要。未來我國內(nèi)部審計必將朝著服務(wù)與監(jiān)督并存方向發(fā)展，為企業(yè)的決策和經(jīng)營管理提供真實有效的信息反饋，并積極主動為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，成為規(guī)范企業(yè)管理和協(xié)助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

主要參考文獻(xiàn)

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