淺論中國房產稅試點地區與加拿大房產稅稅收的比較

摘要：我國近幾年來在北京、上海、重慶等地方作為試點實行了房產稅，我國的房產稅才剛剛起步，和發達國家相比，我國的房產稅收制度還有許多不足，因此，本文對發達國家的稅收制度和我國試點稅收進行對比分析，意在建全我國的房產稅收制度的完善。

關鍵詞：房產稅的定義 房產稅收稅的制度

1 房產稅的概念

房產稅是以房屋為征稅對象，按房價或房屋出租租金的收入征收的一種稅收。房產稅是世界廣為征收的稅種。在中世紀的歐洲，房產稅就已成為封建王朝收入的一項重要手段，且有多種名稱，如“灶稅”、“窗戶稅”等。據查在《周禮》中就有“廛布”之稱，唐代的間架稅、清代和中華民國時期的房捐等也就是現在所說的房產稅。

1950年1月國務院（原政務院）公布了《全國稅政實施要則》，規定全國統一征收房產稅。6月，將房產稅和地產稅合并稱為房地產稅。1951年至1986年，先后頒布了《城市房地產稅暫行條例》、《中華人民共和國房產稅暫行條例》[4]。

2 中國房產稅試點稅收的方式

中國的房產稅是在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，是由房屋的產權人繳納，產權的所有人、承典人不在房產所在地的或未確定產權的，由房產的代管人或使用者繳納[1]。

在我國房產稅試點地區，房產稅是按照房產的原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。具體的減除數目的大小，由省、自治區、直轄市人民政府根據當地經濟情況自行規定。如有的房屋沒有房產原值作為依據的，就由房產所在地的稅務機關參考同類房產來判定。房屋出租的，以租金收入為房產稅的計稅依據。

我國房產稅的稅率是如何繳納？

①按照房產余值計算繳納的，稅率是1.2%。②按照房產租金收入計算繳納的，稅率是12%。③國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；個人所有非營業用的房產；經財政部批準免稅的其他房產可以不用繳納房產稅。④如果納稅人納稅有困難的時候，可以由本省級以上的人民政府減少或免除房產稅[5]。例如上海市，市民在新購房且第二套以上的住房和非上海居民在上海購買第一套的住房需要交房產稅。而上海居民的家庭人均不超過60平米的，新購買的住房暫且不征收房產稅。稅收的基礎暫時按照應稅住房市場交易價格的70%計算繳納，適用稅率暫時定為0.6%。當住房的每平方米市場交易價格低于上年住房平均銷售價格的2倍（包含2倍）的，稅率暫時變為0.4%。上海房產稅的計稅方式為納稅人年應納房產稅稅額（元）=新購住房應征稅的面積（建筑面積）×新購住房單價（或核定的計稅價格）×70%×稅率。

3 加拿大房產稅收的方式

加拿大最古老稅種之一就是房地產稅，房地產稅是地方稅，從英國對加拿大殖民統治時期就已出現，至今已有130多年的歷史。在加拿大，稅制是分稅制的，類似于美國。分稅制就是房產稅省、市、縣都是分級征收。征收對象是擁有房屋、土地的房主，而不是承租人。

加拿大的房地產稅按照公平合理的原則。因為加拿大的土地面積非常大，各個地區的經濟發展又各不相同，各個地方財政對房地產稅的依賴程度也不相同，因此各地區對房地產稅征稅對象也不相同。通常，加拿大主要是對土地、建筑物及永久性的構筑物征收房地產稅。大部分地區，除了征收營業性房地產稅外，對市政區居民、農村居民住宅也同樣征收。而有的地區對農業用地和林業用地也征稅。房地產稅收對象幾乎涵蓋所有類型的房產、地產，甚至設備和設施。

加拿大房產稅的稅率是如何繳納？

在加拿大，地方政府財政管理部門每年初都要對本年度的財政中支出做出預算后，減去房地產稅以外的其他收入，差額的部分就是本年房地產稅應納稅款的總額。之后再根據應納稅款總額和轄區內應稅房地產評估價值總額的比例來確定當年房地產稅稅率。對于自住房產，省一級政府一般是免收房產稅的。地方政府（市政區）也有權力批準對特定財產給予免稅，如政府自用的房地產、學校、公立醫院、墓地或教堂。例如在安大略省多倫多市每隔數年便會進行一輪市場價值評估，假如一幢房產的市場價值提高，稅款也會隨之提高，相反，市場價值降低，稅款也會隨之降低，稅款計算方法均為：稅率*評估現值。為了照顧市內收入低的老人、殘疾人，多倫多市議會決定減少他們 3%的房產稅加幅。在多倫多市里有很多老人在以前購買了房子，近幾年房產的市場價值大幅度提升，讓他們支付了極高的稅率。因此市議會提議，對于年收入在2.5萬元以下的老人及殘障者，如果他們的房產價格在29.5萬元以下，可以免收本年的房地產稅加幅3%的影響。在此約有1.8萬戶市民受到這項優惠政策而市政府的財政收入減少了150萬元[6]。

4 中國和加拿大的稅收方式的差異

我國和加拿大相比，我國的房產稅稅收制度比較統一，每個地區不會有太大的差異，稅收基礎都離不開房屋原值，扣除的部分按照各個地區自行擬定。我國的征收對象為房屋的產權人和沒有產權的承租人。而加拿大的稅收基礎各個地區都不相同，每隔幾年還會對房屋的市場價值進行評估。加拿大的征收對象為房屋、土地的產權人，而沒有承租人。我國對于國家機關和公共產業免稅，加拿大也是一樣，但是加拿大的學校、醫院是不用交房產稅的。我國對于收稅有困難的家庭可以減少或免除房產稅，但在加拿大大部分地區是沒有這個政策，只有少數的地區有對于殘疾或收入低的老人和殘疾人實行減稅。

5 我國房產稅的發展趨勢

我國房產稅的稅收制度應該要有個統一，不同地區的稅率可調節，對于第一套自住住宅100平米以內的可以免稅，100平米以上的超出的部分交少量的稅款，從第二套住宅或高檔住宅，要全額交稅，這樣可以減少土地、房屋的使用力度。對于無職業、無收入的家庭交稅有困難的，收入低的老人或殘疾人，應該適當的減少或免除房產稅。對于國家機關、醫院、學校等，應該適當的減稅或免稅，把這筆錢用在教育、醫療等方面。我國實行房產稅可以降低目前住房的銷售價格，引導住房資源向滿足基本要求的小戶型發展，提高土地資源的使用效率，緩解城鎮土地緊張的局面，在一定程度上抑制了人們的投資需求[2]。

參考文獻：

[1]吳佩江.稅法教程新編[M].科學出版社，2009.03.

[2]中國社會科學院經濟研究所《國內外經濟動態》課題組.房產相關稅收的國際比較.中國宏觀經濟運行和政策模擬實驗室.

[3]吳迎新，王智雄.論我國房產稅的功能與改革[J].北華大學學報，2012，13（3）.

[4]金勇軍.中國稅法[M].高等教育出版社，2011（9）.

[5]中華人民共和國房產稅暫行條例.中國法制出版社，2011（1）.

[6]常嘯.加拿大的房地產稅.第一財經日報，2011，18（1）.

作者簡介：

劉晟（1991-），男，江蘇南京人，金陵科技學院，學生，會計學專業；康東升（1981-），男，安徽合肥人，金陵科技學院，助教，研究方向：中國近現代史；路昭亮（1982-），男，山西長治人，金陵科技學院，助教，研究方向：學生思想教育。