新形勢(shì)下構(gòu)建地方稅體系之研究

【文章摘要】

稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)財(cái)政收入的主要來(lái)源，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治法規(guī)強(qiáng)行規(guī)定的，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要標(biāo)志之一，稅收對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的作用。稅收制度隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的變化也不斷進(jìn)行著相對(duì)應(yīng)的調(diào)整和改革。本文就新形勢(shì)下地方稅體的構(gòu)建做出簡(jiǎn)要分析。

【關(guān)鍵詞】

地方稅收；新形勢(shì)；政策研究

1 重塑地方稅體的必要性

地方稅收制是一個(gè)地區(qū)在一定的時(shí)期，結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)狀況及政治體制，制定相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)制性稅收的體制。地方稅因地而異，具有普遍性的區(qū)域差異。自建國(guó)以來(lái)，我國(guó)財(cái)政稅收體制伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善不斷深入改革，逐步探索出一種比較規(guī)范、完善的地方稅收體系。保證了國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)中央、下屬地區(qū)間的稅收分配，提高地方政府執(zhí)政熱情，為國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展做出了保障。

我國(guó)地方稅體系目前仍存在稅收組成不完整、控制強(qiáng)度弱等問(wèn)題，運(yùn)行效果跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，并阻礙分稅分級(jí)財(cái)稅管理體制的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，根據(jù)我國(guó)地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀重塑地方稅收體系有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。目前地方稅體的不合理主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 地方稅收入過(guò)低

稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的基礎(chǔ)，也是各地區(qū)財(cái)政調(diào)動(dòng)、和諧發(fā)展的保證。國(guó)家當(dāng)前地方稅收收入只占工商稅收總額的五分之一，地方建設(shè)支出卻占國(guó)家預(yù)算總支出的百分之六十以上。地方稅收收入難以承擔(dān)分稅政策下的地方建設(shè)，各地區(qū)很難保證現(xiàn)稅收政策下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.2 地方政府缺少必要稅權(quán)

目前，國(guó)家稅法條例下各地方政府缺少地方稅的必要管理權(quán)限。要建立完整的地方稅體系，以立法權(quán)為核心的稅務(wù)管理權(quán)限是地方政府不可缺少的。我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)普遍存在差異，地方稅的制定應(yīng)因地制宜。然而，長(zhǎng)期高度集權(quán)嚴(yán)重阻礙地方政府征稅的靈活性與機(jī)動(dòng)性，各地地方稅稅種條例以及實(shí)行規(guī)則都由中央統(tǒng)一規(guī)定，中央稅法與地方管理形成隔斷。地方政府因稅務(wù)管理權(quán)限的缺失，喪失開辟新稅種、調(diào)整稅務(wù)結(jié)構(gòu)的積極性。

1.3 地方稅稅種劃分不合理

地方稅收完成分稅制改革后，需要中央加以宏觀調(diào)控，然而中央與地方級(jí)層差距過(guò)大，在劃分稅種的過(guò)程中，往往忽視地區(qū)差異以及稅種特征，部分稅種在各地區(qū)因此喪失功能。比如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征收，是中央用來(lái)改變社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)體系，但地方政府為了確保投資吸引力，在實(shí)際征收過(guò)程中，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)時(shí)常受到行政保護(hù)而使調(diào)節(jié)稅失去原有作用。

地方稅權(quán)的無(wú)規(guī)范劃分同時(shí)導(dǎo)致稅種劃分的不合理，具體體現(xiàn)在：

（1）就營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，按稅收種類劃分應(yīng)當(dāng)歸于地方固定收入。然而，營(yíng)業(yè)稅中一些特殊納稅主體，如鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司等，卻集中向中央繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）各地方企業(yè)繳納所得稅歸地方固定收入，但地方保險(xiǎn)公司、外資保險(xiǎn)公司等所得稅又流入中央財(cái)政收入，這種劃分既根據(jù)行業(yè)類別又根據(jù)企業(yè)等級(jí)。

（3）以企業(yè)所得稅為代表的雙類別劃分，既可以根據(jù)稅收種類界定又能按企業(yè)等級(jí)劃分。

這種多樣劃分稅種的方式與國(guó)際規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)格格不入，不僅難以區(qū)分中央與地方財(cái)政稅收，而且給實(shí)際稅務(wù)征收帶來(lái)了不便，阻礙了地方稅體系的制定。

1.4 地方稅的無(wú)序征管

地方稅制的有效改革，不僅需要良好的稅收政策，還需要稅收制度、法律法規(guī)的良好執(zhí)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收體系的不斷改革，地方稅征管也需加快步伐。地方稅的無(wú)序征管主要體現(xiàn)在征管機(jī)構(gòu)、征管制度以及征管手段上。

要規(guī)范地方稅征管，首先需要消除多頭征管，統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)；其次，制定規(guī)范、具體的征管體系；最后，調(diào)整征管手段，提高征管效率。

2 如何完善地方稅收體系

地方稅體系的科學(xué)規(guī)范化是完善現(xiàn)有稅體的主體方向。把握稅權(quán)是建設(shè)地方稅體系的根本，確定主體稅種是構(gòu)建地方稅體系的必要條件，完善稅制是保障地方稅體系的關(guān)鍵。稅權(quán)、稅種、稅制合理借鑒國(guó)際稅制優(yōu)化改革，不斷完善，才能形成科學(xué)規(guī)范的地方稅體系。

2.1 稅權(quán)的合理劃分

稅權(quán)劃分的矛盾主要體現(xiàn)在中央高度集權(quán)與地方政府分權(quán)上，國(guó)家稅權(quán)模式客觀上是由國(guó)家生產(chǎn)能力、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制水平、社會(huì)制度決定。目前我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，稅權(quán)的集中有利于消除地方的不公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍的平等賦稅。然而，我國(guó)是一個(gè)地域大國(guó)，各地區(qū)之間自然資源、財(cái)政水平差距較大，高度統(tǒng)一的稅權(quán)模式阻礙地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀決定了中央適度集權(quán)與地方分級(jí)分權(quán)相結(jié)合的稅權(quán)劃分模式，既滿足中央宏觀調(diào)控要求又調(diào)動(dòng)地方政府的管理積極性。

2.2 稅種的科學(xué)確立

為確保地方政府的財(cái)政收入，調(diào)動(dòng)地方政府的執(zhí)政熱情，需科學(xué)地選擇稅基牢固、發(fā)展勢(shì)頭足的優(yōu)勢(shì)稅種作為地方稅主體稅種，同時(shí)根據(jù)各地區(qū)特征，確立地區(qū)發(fā)展的特色稅種。具體有以下幾點(diǎn)建議：（1）保證營(yíng)業(yè)稅主體收入。（2）關(guān)注財(cái)產(chǎn)稅等輔助稅種。（3）發(fā)展個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等現(xiàn)有地方稅種。（4）統(tǒng)籌開發(fā)資源稅等地方特色新稅種。

2.3 稅制的深入優(yōu)化

地方稅制的優(yōu)化改革主要有三個(gè)方面：稅基的擴(kuò)大、稅制的統(tǒng)一以及稅率的設(shè)計(jì)。具體措施如下：

（1）稅基是地方政府財(cái)政收入的保障，現(xiàn)有地方稅種稅基的擴(kuò)大，是地方稅制改革的重要目標(biāo)。稅基的擴(kuò)大可以通過(guò)取消優(yōu)惠政策、改革減免稅制、加強(qiáng)稅收管理等手段實(shí)現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一各區(qū)域稅制，客觀上減少了地區(qū)間的不良競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)法律的有效約束提高各政府行政效率。

（3）稅率的設(shè)計(jì)，決定了地方政府的財(cái)政收入，然而不合理的稅率阻礙了稅制的可行性。地方現(xiàn)有稅種稅率，需通過(guò)邊際稅率的降低、累進(jìn)稅級(jí)的減少等科學(xué)設(shè)計(jì)，使地區(qū)稅收待遇較為公平。

3 結(jié)束語(yǔ)

地方稅體系的構(gòu)建，需符合中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)制度以及各地區(qū)發(fā)展不平衡的基本國(guó)情，科學(xué)、有效稅體的建立是地方政府財(cái)政收入以及地區(qū)發(fā)展的切實(shí)保證，我國(guó)需結(jié)合國(guó)際稅體，在新形勢(shì)下不斷完善地方稅體系。

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