財政收支效率差異對我國宏觀稅負的影響研究

【摘要】財政收支效率是國民經濟的生命線，對國庫庫款變化有著至關重要的影響，財政收支效率的高低是評價我國財政體制框架的核心和關鍵指標。目前我國國庫管理面臨復雜的宏觀形勢，在一定程度上影響了財政收支效率以及財政收支之間的協調性，進而產生諸多新問題。本課題針對上述問題，分析解釋了我國財政收支效率差異現狀及原因所在，并從多個角度深入分析了財政收支效率差異對宏觀稅負的影響，進而提出合理的政策化建議，以期實現提高財政收支效率、減稅減負、藏富于民的目標。

【關鍵詞】財政收支效率 流動性 宏觀稅負 國庫管理

一、研究背景

近年來，隨著經濟的持續發展，我國財政收入快速增長，財政收入占GDP的比重逐年提高，與之相應，國庫庫存余額呈現迅猛增長態勢，國庫管理面臨超收超支規模急速膨脹、國庫存款長期居高不下、財稅體制改革持續推進等復雜形勢。國庫庫存余額的巨幅增量也引發了學者對財稅體制、稅收制度、預算管理等方面的思考，有效管理財政收支運行，降低財政收支對宏觀稅負的影響十分必要。本文擬從財政收入、支出的角度出發，以財政收支效率為切入點，探討財政收入效率與支出效率差異的形成原因，分析其對宏觀稅負的影響，關注財政收支效率反映的問題，并提出相應的政策建議。

二、我國財政收支效率差異分析

（一）財政效率及其決定因素

財政效率是一個特殊的效率范疇，是效率在財政領域的體現，反映政府配置資源的效率和政府行政運行的效率，其實質就是在預算約束下，以最低社會和財務成本實現政府目標最優化的收支狀況。財政效率至少包括兩個方面的內容：財政的經濟效率和財政的社會效率。財政的經濟效率是指財政職能的履行應當有利于促進社會資源的合理配置和市場機制的有效運行；財政的社會效率是指財政職能的履行應當能夠改善社會成員的收入分配狀況，為社會成員的全面自由發展創造有利環境，實現人與人、人與社會的和諧發展。本文主要選取財政經濟效率作為研究對象。

財政效率作為評價公共財政體制框架的核心指標，其決定因素在于財政收支規模、收支結構的合理確定，其高低取決于財政收支規模、收支結構是否與社會、經濟發展水平相匹配，同時受到法制、征管體系等方面因素的制約和影響。

（二）我國財政收支效率差異的現狀分析

考慮到樣本數據的連貫性和完整性，本文選取1990年至2011年數據作為分析對象，分別從財政收支規模、增幅、經濟產出貢獻這三個角度展開財政收支效率差異分析。

1.財政收支規模及增幅比較。從財政收支規模角度看，我國22年的財政收支規模穩步上升，財政收入從1990年的2937.10億元增加到2011年103740.32億元，增幅達35.2倍；財政支出從1990年的3083.59億元增加到2011年的108930.16億元，增幅達35.3倍。其中，除2007年外，各年度財政支出規模均大于收入規模。

圖1 我國財政收支情況走勢圖

數據來源：國家統計局網站

從財政收支增長率的角度看，同一時期財政收支的增長率并不一致。在22個比較期間內，1991年、1994年、1998～2000年、2002年、2008～2009年，財政支出增長率大于財政收入增長率；而其余14個比較期間，財政收入增長率均高于支出增長率。

圖2 我國年財政收支增長速度走勢圖

數據來源：國家統計局網站

2.財政收支經濟效率比較。財政收支對經濟產出的作用體現在單位收支所帶來的經濟產出。根據收入法，國內生產總值GDP=消費（C）+儲蓄（S）+稅收（T）+企業轉移支付和折舊（M），稅收（T）作為財政收入的主要部分，是GDP的構成要素之一；根據支出法，國內生產總值GDP=消費（C）+投資（I）+政府購買（G）+凈出口（X-M），政府購買（G）作為財政支出的主要部分，亦是GDP的構成要素之一，所以用GDP/財政收入（支出），可以反映出財政收支為經濟產出做出的貢獻，衡量財政收支的經濟效率。

財政收入的經濟產出貢獻率=GDP/財政收入的投入量×100%

財政支出的經濟產出貢獻率=GDP/財政支出的投入量×100%

圖3 我國各年財政收支經濟產出貢獻率（單位：%）

數據來源：國家統計局網站

從圖3可以看出，財政收支對經濟產出率的變化基本一致，都是先升后降的過程，從1990年至1997年財政收支對經濟的貢獻率逐年遞增，其后呈現逐年下降趨勢。但是，歷年中財政收入的經濟產出率均明顯高于財政支出的經濟產出率，財政收支的經濟效率存在明顯差異。

三、財政收支效率差異對宏觀稅負的影響

（一）財政資金運行的“收先于支、收快于支”特點不利于稅源拓展

從前面分析可以看出，財政支出進度明顯低于時間進度，上半年本應獲得財政支出的資金來源被縮減，導致企業把資金來源主要轉向銀行信貸，從而加大企業籌資成本，降低了企業盈利空間和納稅能力。

（二）財政總收入大于財政總支出，不均衡的財政等式帶來宏觀稅負、財政成本、國庫庫存等多重問題

在財政收入+國債收入=財政支出中引入地方財政結轉下年支出、中央預算穩定調節基金調入調出后，改變了財政收支平衡關系。設置中央預算穩定調節基金，是維護財政穩定的重要手段，但是較大數量的地方財政結轉下年支出，會引發一些問題：一是加重宏觀稅負，理論上講，在沒有地方財政結轉下年支出、中央預算穩定調節基金，財政收支可以實現平衡，引入這兩個變量之后，為擴大財政收入提出了現實需求，加大了各級財政增收的壓力；二是加大了財政運行成本，在平衡等式中，除了增加財政收入，另外一項就是擴大國債發行，一方面是財政不斷結余，另一方面還不斷擴大國債發行規模，使得財政不停地支付國債利息，增加了財政運行成本；三是大量國庫庫存現金閑置，各級財政每年增加的年底結余，使得國庫庫存像滾雪球一樣不斷擴大，從2005年末的1萬億元迅速擴張至2011年2.4萬億元。

（三）財政收入增長率大于支出增長率是財政赤字背景下財政運行的本質要求，從而加大宏觀稅負

根據財政收支平衡要求，在發生赤字的后一年度，只有財政收入增長率大于支出增長率，才能滿足財政平衡和縮減赤字的雙重目標。2005年至2011年的7個財政年度，只有2007年財政盈余，在其他6個赤字年度的下一年度，財政收入增長率大于支出增長率的年度有4個，相應地，這4個年度赤字規模縮小{1}。

表1 2005～2011年財政收支增長率和赤字狀況表

（四）超收大于超支加重稅負

財政收入與GDP之間具有緊密的內在聯系，應具有高度相關性，但對比近幾年財政收入增長率與GDP增長率，可以看出，財政收入增長率大大高于GDP增長率，除去2009年，2005～2011的其他年度財政收入同比增速幾乎是GDP同比增速的二倍以上，財政收入占GDP的比重也呈逐年增加態勢，從2005年的17.1%增長到2011年的22.0%，稅負水平逐年升高與超收不無關系。超收對稅負水平產生影響表現在兩個方面：一是稅負總額增加，財政超收呈現逐年增長勢頭，2011年超收金額達到14020.01億元，占GDP的比重為3.0%，而且超收大于超支，表明從社會經濟運行中抽出了超收超支差額部分資金；二是稅負比重提高，每年實際財政收入與GDP的比重大于預算的財政收入與GDP的比重，這表明，超收現象加大了宏觀稅負水平。

表2 2005～2011年全國財政收入、財政超收在GDP中的占比表

四、相關政策建議

（一）改革預算管理體制，發揮財政引導作用，提高財政管理和運用財政資金的能力

一是建立權責明確的公共財政體制，合理劃分各級政府間的財權和事權，拓寬基層政府的財政基礎，增強基層政府提供基本公共服務的財政能力。二是調整財政支出結構，改進財政支出執行進度，減少財政支出過程的不合理性。三是改革轉移支付制度，強化中央轉移支付的能力，用專項轉移支付來引導地方支付對基本公共服務的投入，保證基本公共服務均等化的財力基礎。

（二）有效控制財政平衡關系，降低財政增收壓力

在財政收支平衡等式中，合理安排中央預算穩定調節基金，嚴格控制地方財政結轉下年支出，盡可能把“財政收入+國債收入-財政支出=地方財政結轉下年支出+中央預算穩定調節基金調出-中央預算穩定調節基金調入”回歸到“財政收入+國債收入=財政支出”的財政平衡關系，在此基礎上，加快稅收體制改革，探索有效的結構性減稅，降低宏觀稅負。

（三）完善稅收法律制度，加快“費改稅”改革步伐

以非稅收入改革為出發點，進一步完善稅收法律制度，加強非稅收入收繳管理，擴大納入預算管理的非稅收入范圍，提高國庫對政府非稅收入的監管水平；同時，加快“費改稅”改革步伐，在現有的政府收費進行清理整頓的基礎上，用稅收取代一些具有稅收特征的收費，建立起以稅收為主，少量的、必要的政府收費為輔的政府收入體系，切實減少可能造成財政收入超收的非預算收入項。

（四）控制稅收總量，調整稅收結構，減稅減負，藏富于民

從國民收入和GDP增長的比較而言，我國的減稅空間非常大，建議在進行稅收總量控制的同時，調整稅收結構，采取有效措施降低納稅人稅負，提升居民收入水平，從而將更多的社會財富交由更有效率的市場來支配。一是將流轉稅為主體的單一稅制逐步轉變為以流轉稅和所得稅為主體的二元稅收結構；二是進一步擴大“營改增”實施范圍，完善增值稅抵扣鏈條；三是尋求政府、企業、居民收入再分配的合理性，推行收入分配改革，同時調整計稅方式，從而真正實現減稅減負，藏富于民。

注釋

{1}其他收入增長率小于支出增長率的兩個年度：2008、2009年由于全球經濟危機影響，經濟增長下滑，導致收入增長率小于支出增長率，另外2007年財政盈余，也降低了2008年財政收入增長壓力。

參考文獻

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作者簡介：安喜鋒（1973-），男，漢族，陜西西安人，博士，經濟師，任職于中國人民銀行西安分行，研究方向：財政金融學。