淺析我國上市公司會計舞弊的識別與治理

【摘要】本文列舉了我國上市公司會計舞弊的主要方式，對會計舞弊的動因進行了深入剖析，并就如何識別會計舞弊列舉了幾種方法。同時，對加強會計舞弊行為的防范與治理提出了幾點建議，以期能夠為規(guī)范上市公司的行為、促進其健康發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計舞弊 識別與治理

我國上市公司的會計信息失真，尤其是會計舞弊行為，已經(jīng)被稱為市場經(jīng)濟的“毒瘤”。識別與防范會計舞弊行為已成為維護市場經(jīng)濟秩序的迫切需要。

一、上市公司會計舞弊的主要方式

當前上市公司會計舞弊主要有如下四種典型方式：

（一）現(xiàn)金舞弊

上市公司之所以對財務(wù)報表中的貨幣資金造假，除了利益的需要，還有一個主要的原因就是現(xiàn)金造假比較容易，可以通過各種渠道使得審計人員無法盤點，比如偽造憑證。

（二）收入舞弊

在權(quán)責發(fā)生制下，收入必須是以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來確認，并且該資產(chǎn)能為公司帶來預(yù)期的效益。但有的公司為增加其股票吸引力，制造虛假的或者還不能確認的收入，或者披露與之相關(guān)的消息。

（三）關(guān)聯(lián)方交易舞弊

有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或購買關(guān)聯(lián)公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項掛往來賬，不計利息或資金占用費。這樣上市公司不需付出任何代價就獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益，并且把風險轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)公司。從而隱瞞公司真實的財務(wù)狀況。

（四）會計政策變更舞弊

上市公司也可能通過變更公司可選擇的會計政策來達到舞弊的目的。比如通過調(diào)整存貨計價的方法來調(diào)整成本，但大部分企業(yè)卻有意地回避這些調(diào)整內(nèi)容，導(dǎo)致其會計信息出現(xiàn)某種程度上的失真。

二、識別上市公司會計舞弊的方法

（一）財務(wù)報告舞弊端倪的分析

1.基本面分析。充分了解宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是宏觀環(huán)境變化對企業(yè)所處行業(yè)的影響以及同行業(yè)競爭對手所采取的應(yīng)對策略。由此對企業(yè)的經(jīng)營手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律作出判斷。

2.同業(yè)比較。根據(jù)上市公司及其同業(yè)比較對象企業(yè)的會計報表，就可以計算其財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標的同業(yè)平均估值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值，如果存在明顯偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)指標或財務(wù)數(shù)據(jù)，便是分析應(yīng)重點關(guān)注的對象。

3.趨勢分析。若上市公司的主要財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)指標出現(xiàn)異動，突然大幅度上下波動，這意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，是判斷上市公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要線索。

（二）利用報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，分析數(shù)據(jù)的真實性

1.分析利潤結(jié)構(gòu)。利潤表上的利潤總額和凈利潤的數(shù)字是企業(yè)所有的正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益和非正常性損益的綜合結(jié)果。投資者應(yīng)剔除非經(jīng)常性損益的影響，重點關(guān)注經(jīng)常性損益部分，合理分析利潤的來源結(jié)構(gòu)。如果非經(jīng)常性損益占利潤總額比例較大，則說明當年利潤并不能反映公司的持續(xù)盈利能力，應(yīng)當加以關(guān)注。

2.分析指標之間的勾稽關(guān)系。如果忽略增值稅因素的影響，在財務(wù)報表上應(yīng)存在如下勾稽關(guān)系：

（1）主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品現(xiàn)金流入+經(jīng)營性應(yīng)收項目增加

（2）經(jīng)營性應(yīng)收項目增加=應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加-預(yù)收賬款的增加

（3）存貨增加+商品銷售成本=采購商品支付的現(xiàn)金+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加

（4）經(jīng)營性應(yīng)付項目增加=應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加-預(yù)付賬款增加

（三）關(guān)注會計賬戶之間的對應(yīng)，衡量會計報表的真實性

會計賬戶之間應(yīng)有一定的對應(yīng)關(guān)系，其發(fā)生額和余額存在規(guī)律性配比現(xiàn)象。例如，銷售收入與成本、銷售費用、稅負等賬戶應(yīng)該存在對應(yīng)的配比關(guān)系，當企業(yè)銷售收入大幅增長時，運輸費等銷售費用以及稅負必將隨之增加，如果二者并未發(fā)生較大變化，則說明企業(yè)的收入存在可疑之處。

（四）特別關(guān)注非經(jīng)常性損益的變動

非經(jīng)常性損益具有一次性、偶發(fā)性的特點。企業(yè)依靠非經(jīng)常性損益無法獲得持續(xù)的增長。在分析上市公司財務(wù)報告時，必須特別關(guān)注非經(jīng)常性損益項目及金額的變動，通過對比近幾年扣除披露的非經(jīng)常性損益后的利潤結(jié)構(gòu)來判斷企業(yè)是否有操縱利潤之嫌。

三、上市公司會計舞弊的防范和治理對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，進一步明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的責權(quán)劃分，形成有效的權(quán)力制約機制；設(shè)立三分之一以上的獨立董事制衡經(jīng)理層，引入審計委員會制度，強化對管理高層的監(jiān)督，維護中小股東的利益；由股東大會聘請會計師事務(wù)所進行報表審計，使CPA審計真正保持獨立等。

（二）加大獨立審計部門的工作力度，明確其審計責任

目前我國不健全的法律制度特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也是在相當程度上保護了中介機構(gòu)的造假收益，助長了中介機構(gòu)的冒險意識。因此，應(yīng)明確注冊會計師對管理層欺詐的責任，增強審計獨立性，并提高審計質(zhì)量，嚴守審計規(guī)則。

（三）建立規(guī)范的會計體系

一是進一步完善會計法規(guī)，增強其可操作性；二是強化其權(quán)威性，改變會計制度和會計準則因?qū)儆谪斦块T規(guī)章而權(quán)威性不夠的情況，實行以國務(wù)院的名義制定、發(fā)布和實施會計相關(guān)條例的辦法，增強其震懾力。

（四）增強查處及處罰力度，增加上市公司會計舞弊的風險及成本

使經(jīng)營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵措施。這便要求加強會計社會監(jiān)督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大處罰力度，大幅度提高造價成本，降低經(jīng)營者的預(yù)期風險收益。

參考文獻

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作者簡介：楊光（1977-）東北師范大學(xué)人文學(xué)院國際商務(wù)學(xué)院會計系教師，管理學(xué)碩士。