“營改增”的漸進式改革

按照國務院的部署，自2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點（以下簡稱“營改增”）將在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映和發行，并會擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。

自去年1月1日上海市率先試點以來，試點地區已擴至北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省市。如今，河北、河南、山東、江西、湖南、新疆等十多個省區市也在積極申請進入試點。

越來越多的省市申請進入試點，而之所以將“營改增”在全國范圍內推開，也是因為其試點一年多來，成效顯著。數據顯示，2012年，上海因試點減稅約200億元，而所有“營改增”試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%，以中小企業為主體的小規模納稅人的減稅幅度則達40%。

“營改增”，顧名思義就是將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，以減少重復納稅，這意味著營業稅重復征稅的弊端將在制度上得以消除。它的實施，被認為是我國結構性減稅的重要舉措，也普遍被看做是我國推進財稅體制改革的“重頭戲”。

1994年，我國實施分稅制改革。當時為促進企業健康發展和培植稅源，對容易導致企業重復征收、重復建設的不合理的產品稅、工商統一稅實行重大改革，實施了以增值稅為核心，輔之以消費稅、營業稅的新流轉稅體系。按照當時的改革方案，中央將稅收體制變為生產性的稅收體制，將75%的增值稅收歸中央，地方獲得剩余的25%。

改革總是漸進式的，很難一步到位。作為我國上世紀90年代“稅制改革留下來的一個尾巴”的營業稅，在產業結構調整、服務業迅速發展、企業稅負越來越重，以及服務業與制造業關聯性越來越強的今天，其重復征稅的弊端成為推動“營改增”試點改革的重要因素。

據悉，增值稅來自于1954年的法國，為了解決傳統銷售稅帶來的重復征稅問題。我國在1979年引入增值稅，最初只在部分城市的機器機械等5類貨物中試行；1984年擴至汽車、鋼材等12類貨物，并在全國范圍內征收；1994年將征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，并對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅；2009年的增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

目前，世界上有170多個國家和地區都征收增值稅，而我國是少數有營業稅的國家，而且對于貨物和勞務交易都同時征收增值稅和營業稅。

讓營業稅走進歷史，是我國稅制改革的必然，但這并不是簡單的進行“營改增”試點推廣就意味著改革到位。“如何突圍‘營改增’的難題，是擺在中國結構性減稅面前的現實考量。”

作為一項稅制改革，“營改增”試點對企業最直接的影響就是稅負的變化。2012年，試點地區為企業直接減稅426.3億元，而據官方測算，2013年全部試點地區將減負約1200億元。

雖然改革在整體上帶來了明顯的減稅效果，但在個別行業和領域，稅負卻不減反增。以上海市為例，中國商業聯合會會長張志剛就曾指出，“營改增”使得上海20多個行業稅負減輕，但也有六七個行業稅負有所增加。

稅負增加的行業主要集中在交通運輸業。無獨有偶，深圳物流協會秘書長鄭艷玲也曾表示，“‘營改增’將導致公路運輸、貨代、倉儲業稅收大幅上升，如果財政補貼不到位，深圳幾萬家中小物流企業將面臨生存危機。”

我國財政部財政科學研究所副所長劉尚希解析認為，在“營改增”實施過程中，企業經營方式與增值稅的征收可能不太匹配、企業對增值稅的繳納和抵扣政策不熟悉、以及非試點地區開的依然是營業稅發票，而無法很好地承接試點地區的業務，這都會導致企業稅負上升。

改革希望讓所有人都成為受益者，但任何改革都會經歷一個緩慢、完善的過程。對于以通過消除重復征稅，讓稅負整體減少，增強企業的創新發展能力，促進社會專業化分工和三次產業融合，優化產業結構和加速城市轉型為目的的“營改增”來說，先試點的地區會更早享受到政策“洼地”帶來的集聚效應，部分行業和企業則也會經受到改革帶來的陣痛。

改革總是漸進式的，要看到積極效應，更要消解附帶的陣痛。唯有不斷消解現實難題，才會讓改革的功效最大化，讓更多人享受到改革的紅利。