基于低碳經濟視角的企業成本—收益分析

摘 要：在全球加快發展低碳經濟的背景下，如何從理論上說服企業決策層，提高企業發展低碳經濟的積極性和主動性，是中國推動低碳經濟發展的切入點之一。立足于此，通過對企業低碳生產流程影響因素的分析，建立企業低碳生產的成本收益核算指標體系及評價模型，以實現對企業不同生產模式成本及收益變動情況的比較分析，從而為企業的低碳發展決策提供理論支持。

關鍵詞：低碳經濟；企業成本；企業收益；低碳核算指標

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0026-03

企業是經濟活動的主要參與者，其行為對整個國民經濟的健康發展有著舉足輕重的影響力，因此以企業為對象研究其發展低碳經濟的最佳模式是我們應當關注的重點[1]。于是，有關企業低碳經濟評價及核算的相關理論及實踐探索也如火如荼地展開。如國際上特許公認會計師公會（ACCA）、全球報告倡議組織（GRI）、氣候披露標準委員會（CDSB）及普華永道會計師事務所（PWC）等專業組織提出了與碳排放直接相關的規范[2]。國內則主要運用污染損失法和治理成本法對低碳經濟相關情況進行核算評價，如國家環保總局、國家統計局于2006年9月7日發布的《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》[3]。微觀方面，以企業為主要研究對象，中國環境會計理論歷經二十載發展已漸成熟，但將其付諸實踐還有待進一步努力。

就目前而言，盡管學者對企業如何發展低碳經濟進行了多方研究，然而實踐起來卻困難重重，企業的被動地位及經濟利益不直接相關的意識導致其對待低碳經濟發展模式態度消極，這成為中國發展低碳經濟的難點之一。因此，本文以企業為研究對象建立企業低碳生產的成本—收益核算指標體系及評價模型，并在此基礎之上對企業普通生產模式和低碳生產模式的成本及收益變動情況進行比較分析，驗證企業采取低碳生產模式是否利大于弊，以期用確切的數據堅定企業決策者低碳發展的決心，提高企業低碳發展主動性，從而推動中國低碳經濟快速發展。

一、企業生產流程的低碳分析

（一）企業低碳生產流程

企業有工業企業和商業企業之分，工業企業是從事工業性生產的經濟組織，商業企業則是從事商業性服務的經濟實體，前者為社會提供實物產品，后者則為社會供應貨物或勞務 [4]。然而不管工業企業還是商業企業，其生產流程是大同小異的，都是經過能源及原料的投入、員工進行生產、產品產出及排廢這三個階段。考慮到低碳經濟元素的企業生產流程，除在前兩個環節進行改進外，還要在排廢環節加入回收再利用的工序（如圖1所示）。

（二）企業低碳生產的影響因素

1.微觀因素。在不同生產階段，企業發展低碳經濟的主要影響因素也不盡相同。在初始階段即能源及原料的投入階段，影響企業低碳生產的因素主要是能源使用結構；在中間階段即員工投入勞動力進行生產階段，影響企業低碳生產的因素主要是能源利用效率、低碳技術使用及低碳生產執行；在末尾階段即產品產出及排廢階段，影響企業低碳生產的因素主要是綜合利用技術、綜合利用效率及環境治理投資。

2.宏觀因素。宏觀方面的影響因素主要是政府和社會。政府主要通過法律約束、政策引導、優惠激勵等手段直接或間接地干預企業的生產活動。近年來，中國公布的節能減排的相關法律有《節約能源法》、《可再生能源法》、《清潔生產促進法》及《循環經濟促進法》等，通過政策、法規的國家強制力來推動低碳經濟發展，同時國家通過激勵政策如節能專項資金、政府表彰獎勵、稅收優惠、財政補貼等對企業進行正面引導，鼓勵、支持低碳經濟、技術的發展[5]。社會對企業生產方式的影響則主要是輿論監督的方式，以輿論的壓力和道德的束縛來迫使企業進行生產活動的同時兼顧社會效益和環境責任，盡可能多地消除企業活動的負外部性[6]。

考慮到各階段影響因素的企業低碳生產流程圖（如圖2所示）。

二、企業低碳生產的成本—收益分析

（一）企業的成本—收益低碳核算指標

根據上文對企業低碳生產各階段影響因素的分析，借鑒前人的研究成果及實踐經驗，并考慮到核算指標的靈敏性、可計量性、數據易取得性等特征，本文擬選取企業低碳成本—收益核算指標體系為一級指標，低碳生產成本和低碳生產收益兩個二級指標，并下設若干三級指標，建立起一套系統的企業低碳成本—收益核算指標體系（如表1所示）。

（二）指標解釋

由于本體系對企業采用不同生產方式的成本—收益進行分析，因此所用指標均采用變化值作為指標衡量值，即本指標體系中成本或收益均指變動成本或變動收益。如低碳能源成本=低碳生產能源投入成本-普通生產能源投入費用；又如員工培訓成本=員工低碳生產培訓費用-普通生產員工低碳培訓費用，由于普通生產一般無低碳培訓，因此員工培訓成本=員工低碳生產培訓費用-0 =員工低碳生產培訓費用。

同時，在該指標體系中，低碳能源成本C1指的是采用低碳生產方式而導致能源投入的增加；員工培訓成本C2指的是為提高員工低碳生產理念和低碳生產技能而進行的培訓工作所增加的投入；管理成本C3是指因進行低碳生產而增加的相關管理費用；低碳技術成本C4指因采取低碳生產進行的技術研發或改進而增加的成本；排放成本C5原指企業生產活動過程中的廢棄物排放而導致的成本增加，包括碳稅、排污費等。在本體系中，排放成本C5指采用低碳生產模式導致的廢棄物排放成本的變化，一般是負的變化；環境成本C6指企業因采取低碳生產而對環境造成的損失變化；利潤低碳收益R1指企業因采取低碳生產方式帶來的經濟利潤的變化，該變化既包括企業良好的環保形象帶來的銷售額導致的收益增加，又包括因生產成本增加而導致的利潤減少，二者之和就是利潤低碳收益；環境收益R2指企業采取低碳生產方式而對環境造成的正面影響，該指標為定性指標；回收收益R3指企業對生產過程中的廢水、廢氣、固體廢棄物等進行綜合利用、生產副產品而獲得的收益；政策優惠R4指政府對低碳生產類企業采取的獎勵性優惠政策，如財稅[2008]156號、157號規定，國家對企業資源綜合利用及再生資源增值稅予以免征、即征即退、先征后退等措施，以鼓勵企業低碳發展[7]；政府支持R5指政府對低碳生產類企業的審批、上市等發展需要給予的政策性便利與支持，該指標為定性指標；企業形象R6指企業因采取低碳生產方式而在社會中樹立的良好形象，屬企業的無形資產，該指標為定性指標。

（三）分析模型

本文主要考慮企業生產的規模、產品種類等不變的情況下，企業采取低碳生產方式所導致的成本與收益變動情況。我們設定函數如下：

f（X）=ΔR-ΔC

其中，ΔR=Ri，ΔC=Ci， ΔR和ΔC分別代表采用低碳生產模式后變動收益和變動成本的總和。

f（X）即代表采用低碳生產模式后企業實現的凈利潤。f（X）的意義為：當f（X）大于0時，說明企業采用低碳生產模式在保護環境的同時實現了利潤的增加；反之當f（X）小于0時，則說明企業采用低碳生產模式損害了企業的既有利益；當f（X）等于0時沒有變化。

三、結論

本文以企業為研究對象，首先對企業生產流程及其低碳生產影響因素進行了分析，建立了企業低碳生產的成本—收益核算指標體系及評價模型，并對其相關指標和模型進行了定義、解釋。據此我們可以對企業發展低碳經濟的變動成本及變動收益進行核算，且通過明確的數字可以更加直觀地展示企業發展低碳經濟的利與弊，更易于打動企業決策者，督促企業主動采取低碳發展模式，這是本文研究的意義所在。另外本研究尚存在一些不足之處，如對相關定性指標的賦值、所建模型參數的控制等，尚需進一步妥善處理，這是我們下一步研究的重點。

參考文獻：

[1] Department of Trade and Industry（ DTI）.UK Energy White Paper： Our Energy Future Creating a Low Carbon Economy.London： TSO，2003：2.

[2] 王仲兵.試論低碳經濟與會計應對[J].會計之友，2011，（4）：8-11.

[3] 國家環保總局，國家統計局.中國綠色國民經濟核算研究報告2004[J].環境經濟，2006，（34）：10-16.

[4] 王邦兆.企業管理概論：第2版[M].北京：中國時代經濟出版社，2008.

[5] 徐小力，楊申仲，劉鵬，楊帆.循環經濟與清潔生產[M].北京：機械工業出版社，2011.

[6] 劉亞欣，張國強，凌竹.基于循環經濟視角的企業集群環境負外部性規避研究[J].商業現代化，2012，（10）：53-54.

[7] 財政部，國家稅務總局.關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知[Z].財稅[2008]156號，2008-12-09.

[責任編輯 劉嬌嬌]