礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)征面臨問(wèn)題與對(duì)策探討

摘 要：當(dāng)前國(guó)內(nèi)資源類產(chǎn)品的價(jià)格已基本與國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格接軌。但由于中國(guó)目前的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收不合理，對(duì)資源無(wú)償或近于無(wú)償占用，嚴(yán)重影響國(guó)家對(duì)于礦產(chǎn)資源的收益權(quán)的體現(xiàn)，同時(shí)也造成資源的大量浪費(fèi)，所以對(duì)礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)改革迫在眉睫。資源稅的改革應(yīng)該和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的改革或說(shuō)是權(quán)利金制度、特別收益金的建設(shè)統(tǒng)籌考慮。如果權(quán)利金額度收取得當(dāng)，暴利現(xiàn)象就會(huì)大大減少。

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)改革；特別收益金；資源稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0128-02

一、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅及特別收益金的涵義

1.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（又稱權(quán)利金）是國(guó)家憑借對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)對(duì)開(kāi)采權(quán)人征收的一種費(fèi)用，礦產(chǎn)資源多是不可再生資源，采礦權(quán)人開(kāi)采后這部分礦產(chǎn)資源的價(jià)值就會(huì)轉(zhuǎn)移到礦產(chǎn)品中，采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源所有人進(jìn)行補(bǔ)償，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的價(jià)值。它體現(xiàn)的是國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與所有采礦權(quán)人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，是對(duì)已經(jīng)消耗資源的貨幣補(bǔ)償。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收是國(guó)家地礦行政管理職責(zé)。

2.資源稅資源稅是國(guó)民收入的一部分，資源稅是調(diào)節(jié)礦種礦山企業(yè)的利潤(rùn)收益分配，鼓勵(lì)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)資源稅還對(duì)企業(yè)開(kāi)采的外部環(huán)境成本進(jìn)行校正，補(bǔ)償當(dāng)代和后代的外部成本，把企業(yè)外部成本內(nèi)部化，也就是說(shuō)把外部環(huán)境成本納入企業(yè)本身的產(chǎn)品核算成本。資源稅的征收是國(guó)家稅政管理職責(zé)。

3.特別收益金：特別收益金又稱“暴利稅”，是針對(duì)行業(yè)取得的不合理的過(guò)高利潤(rùn)征稅。通過(guò)測(cè)算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤(rùn)空間，保證給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開(kāi)支后，計(jì)算出暴利階段，對(duì)暴利進(jìn)行征稅。國(guó)家把征收的壟斷利潤(rùn)用于新礦的勘探、替代資源的研發(fā)，或者將上游壟斷企業(yè)的暴利用于補(bǔ)償下游企業(yè)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的利益調(diào)節(jié)和再分配。

二、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)征方式改變的合理性

（一）新的計(jì)征公式

權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）=礦產(chǎn)資源儲(chǔ)存量X補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率X開(kāi)采回采率系數(shù)

權(quán)利金以礦產(chǎn)資源的可開(kāi)采量為依據(jù)，依率計(jì)征，可以避免棄貧采富的行為。同時(shí)通過(guò)招標(biāo)、拍賣權(quán)利金使企業(yè)獲得開(kāi)采權(quán)，而不再由政府審批。

資源稅也將提高征收標(biāo)準(zhǔn)，將由從量（按銷售量或開(kāi)采量）改為從價(jià)或按占有資源量征收，將稅率與資源回采率和環(huán)境保護(hù)掛鉤，同時(shí)提高各種涉及環(huán)境的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，將權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配，形成完整的礦產(chǎn)稅體系。

另外，資源稅中國(guó)從1984年開(kāi)征，當(dāng)時(shí)只對(duì)原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收。1994年稅制改革時(shí)，首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面開(kāi)征資源稅，2007年還將資源稅擴(kuò)展到林木資源、水資源等。

（二）合理性表現(xiàn)

1.有利于礦產(chǎn)資源保護(hù)。礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)普遍存在著“吃肥丟瘦”的現(xiàn)象，過(guò)去資源稅稅率過(guò)低和以產(chǎn)量為基數(shù)征收被認(rèn)為是導(dǎo)致這種開(kāi)發(fā)方式的原因之一。低廉的資源開(kāi)采和使用價(jià)格就是問(wèn)題的根本所在。

2.有利于反映資源的稀缺性。中國(guó)不少礦產(chǎn)資源價(jià)格由國(guó)家控制，造成目前資源價(jià)格體系的不完整，既沒(méi)有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒(méi)有納入企業(yè)本應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)環(huán)境成本，結(jié)果是資源價(jià)格被嚴(yán)重扭曲，在資源供給日益緊張的同時(shí)，價(jià)格卻十分低廉。中國(guó)焦炭出口量占世界貿(mào)易量的60%以上，由于國(guó)家對(duì)焦煤資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)用，不考慮環(huán)境影響成本，致使生產(chǎn)成本極低。低價(jià)的資源，實(shí)際上補(bǔ)貼了焦炭使用國(guó)，他們低價(jià)買到了焦炭，卻把污染和事故留給了中國(guó)，這種情況不能不讓我們反思。

3.淘汰“審批制”。通過(guò)招投標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開(kāi)采權(quán)，不僅維護(hù)了企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而且從根本上解決了由于國(guó)有企業(yè)對(duì)某些資源的壟斷帶來(lái)的暴利現(xiàn)象。

4.有利于體現(xiàn)社會(huì)公平。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來(lái)越受到資源瓶頸的制約，資源稅問(wèn)題開(kāi)始得到前所未有的關(guān)注。嚴(yán)峻的資源形勢(shì)與既少且低的資源稅征收現(xiàn)狀之間嚴(yán)重錯(cuò)位，圍繞著從無(wú)價(jià)到有價(jià)的變動(dòng)過(guò)程，重大利益關(guān)系需進(jìn)行重新調(diào)整。比如，油氣資源被國(guó)有企業(yè)高度壟斷，隨著企業(yè)的改制和上市，一些壟斷企業(yè)已經(jīng)不再是原來(lái)意義上的國(guó)有企業(yè)了。他們有自己的投資權(quán)，國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)也不能無(wú)償調(diào)撥。如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)，壟斷行業(yè)的超額利潤(rùn)很大程度上為企業(yè)所有，使國(guó)家利益受到不應(yīng)有的損失，而且拉大了行業(yè)之間收入的差距，造成了新的社會(huì)不公。因此，國(guó)有資源在市場(chǎng)化使用的情況下，必須通過(guò)資源使用費(fèi)和資源稅對(duì)壟斷性的高收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小行業(yè)之間的收入差距，體現(xiàn)社會(huì)公平。

5.有利于平衡中央與地方企業(yè)的利益沖突。中國(guó)礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，實(shí)際上國(guó)家并不直接占有，一方面是國(guó)有企業(yè)代表國(guó)家占有資源，通過(guò)向國(guó)家繳納稅收和利潤(rùn)的方式體現(xiàn)礦產(chǎn)所有者的利益；另一方面是地方政府代表國(guó)家占有資源，地方政府通過(guò)允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，收取稅收和管理費(fèi)來(lái)獲得利益。要改變地方的不合理行為，可以從理順?lè)峙潢P(guān)系入手。應(yīng)當(dāng)重視資源屬地的利益，中央讓利于地方，不光是讓地方在資源開(kāi)發(fā)利用中得到應(yīng)得的利益，支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，還由于資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，往往伴隨著環(huán)境損失，對(duì)土地和水資源的破壞嚴(yán)重，而資源稅可以為地方政府恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問(wèn)題。

三、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革中的關(guān)鍵問(wèn)題

1.目前資源稅中的級(jí)差收益應(yīng)剝離出去，歸入權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）中級(jí)差是指礦藏分布的豐度和位置及開(kāi)采條件的差異，是天然形成的，是資源本身所決定的，反映了資源本身價(jià)值的因素，應(yīng)歸屬于權(quán)利金中，成為企業(yè)“資產(chǎn)”成本的一部分。級(jí)差收益不同于企業(yè)的利潤(rùn)級(jí)差，不應(yīng)存在于資源稅中。

2.改革權(quán)利金權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）改革的重點(diǎn)是：（1）將目前礦業(yè)權(quán)無(wú)償和有償取得的“雙軌制”統(tǒng)一改為有償取得；（2）將目前礦產(chǎn)資源生產(chǎn)和銷售過(guò)程中過(guò)低的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為合理稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；（3）建立礦業(yè)企業(yè)礦區(qū)環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)責(zé)任及機(jī)制。

3.資源稅收入的歸屬同中國(guó)礦產(chǎn)資源歸國(guó)家所有，但分布極廣又不均衡，所以針對(duì)礦產(chǎn)資源的稅收就應(yīng)該歸國(guó)家共同所有，劃入中央稅范圍。

但是如果將現(xiàn)行資源稅中的最重要的級(jí)差收益剝離出去并歸入新的資源補(bǔ)償費(fèi)或權(quán)利金，資源稅的征收目的就是針對(duì)開(kāi)采資源的外部成本進(jìn)行校正，新的資源稅則是以補(bǔ)償當(dāng)代與后代外部成本為主要設(shè)計(jì)思想，那么即便說(shuō)生態(tài)建設(shè)具有全國(guó)范圍純公共物品的性質(zhì)，但畢竟在對(duì)外部生態(tài)成本的承擔(dān)上，地區(qū)之間還是有著明顯的差異的，補(bǔ)償?shù)膶?duì)象就應(yīng)該是更多考慮受到較大外部成本影響的地區(qū)，也就是說(shuō)，資源稅應(yīng)該繼續(xù)作為地方稅存在。

四、結(jié)束語(yǔ)

資源稅的改革應(yīng)該和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的改革或說(shuō)是權(quán)利金制度、特別收益金的建設(shè)統(tǒng)籌考慮。如果權(quán)利金額度收取得當(dāng)，暴利現(xiàn)象就會(huì)大大減少，特別收益金就不再是資源稅費(fèi)中的主角。當(dāng)然稅制改革并不能從根本上解決資源合理有效利用及環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革需要與資源價(jià)格等管理體系配套推進(jìn)，所以要解決資源浪費(fèi)最有效的辦法就是改變資源的定價(jià)機(jī)制，盡快建立合理的能源價(jià)格機(jī)制，同時(shí)推動(dòng)和完善礦產(chǎn)資源有償轉(zhuǎn)讓制度以及合理的資源稅制度，這才是解決資源浪費(fèi)、低效率利用和由此引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題的根本方略。

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Mineral Resources Taxes Levied Facing Problems and Countermeasures

YIN Xian-feng

（Land and Resources Bureau of Puyang City，Puyang 457000，China）

Abstract：Current domestic prices of resource products has been basically line with international market prices.However，due to China’s current mineral resources taxes levied unreasonable，free or nearly free used of resources，serious impact on countries reflected the usufruct of the mineral resources，but also result in substantial waste of resources，so of mineral resources tax reform imminent.Resource tax reform and the reform of the mineral resources compensation or entitlement system，the construction of the special levy on overall consideration.Right amount charged properly，the the profiteering phenomenon would be greatly reduced.

Key words：mineral resource；tax reform；special benefits payments；resource tax

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]