會計報告中環境保護信息披露研究

摘 要：中國現行制度下，會計報告是評判企業自身經濟實力優劣的主要依據。部分企業沒有考慮經濟發展對環境造成的污染與后果，忽略環境保護信息披露的必要性。為了使企業會計報告使用者進一步了解企業是否可持續發展以及其社會責任感等方面的情況，將環境保護信息納入會計報告加以反映，必將成為一種有效的監管形式。因此，需要針對中國環境保護信息披露的意義和存在問題結合相關事件進行簡要分析，在此基礎上提出改進中國環境保護信息披露的幾點建議及趨勢。

關鍵詞：環保信息；會計報告；披露

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0163-02

一、研究背景

環境問題是一個古老的問題，自從人類開始步入文明時期，隨著經濟的發展，社會的進步，就開始出現對空氣、水、和其他自然環境因素的污染問題。隨著人類改造自然的能力不斷提高，人類自身對自然環境的破壞也日益加劇。1996年，KPMG（畢馬威國際會計公司）對13個國家的環境報告進行了調查，發現環境報告已經成為年報中的一部分，大約3/4的公司在年報中包括了環境信息，1/4的公司提供了單獨的環境報告。

中國實行可持續發展戰略，制定了一系列的環境保護措施，最終目的也是要求企業主動承擔環境保護的責任。一般來說，公眾可以通過報刊雜志、公司網站、公司年報等途徑來了解一家公司的經營活動狀況，同時，伴隨著越來越多環境問題的出現，企業的環境污染及治理狀況也日益引起人們的重視。鑒于公眾要求、法律強制、企業自愿等各種原因，許多企業開始在年報等各種媒介上披露環境信息。因此，對會計報告中環境保護信息披露的分析是很有必要的，通過研究，了解中國目前環境保護信息披露的現狀，并據此提出建議及改進措施以提高環境保護信息披露水平。

二、中國環保信息披露的法律支持

中國在有關企業（尤其是上市公司）環境信息披露的法規有《中華人民共和國清潔生產促進法》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》、《上市公司治理準則》等，主要限于公司首次公開發行股票時環境信息披露的規范。國家環境保護總局在2003—2005年全國污染防治工作計劃中提出了規范上市公司環境審查制度，并于2003年發布了“關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知”、“關于企業環境信息公開的公告”等文件，對企業環境信息披露的內容、形式等有了較具體的規定。

結合2008年國家環保總局頒布的《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》及《環境信息公開辦法（試行）》要求，2008年5月14日，上海證券交易所發布了《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》（以下簡稱《指引》），旨在引導各上市公司積極履行社會責任，重視利益相關者的共同利益，為構建和諧社會、促進社會經濟的可持續發展貢獻力量。《指引》明確規定須以臨時公告方式披露的環境信息、公司可以自愿披露的環境信息以及被環保部門認定為污染嚴重企業必須披露的信息范圍，同時還明確了有關環境信息披露的程序性要求，如公告方式、報備文件等。

三、會計報告中環保信息披露的必要性

隨著環境管理的重要性的提升，各種利益相關方對企業會計報告的信息披露要求也相應提高了，但不同的利益相關者有不同的訴求。從20世紀90年代開始，環保信息披露就有了新的發展。社會信息和環保信息開始被合并在一起，形成可持續發展信息披露。近幾年來，在全球范圍內，企業環保信息披露逐漸從自愿性行為轉變成為政府規定。在中國，上海證券交易所、環保部及國資委都發布了關于環境信息披露的相關規定。環保部也發布了“2011年全國污染防治工作要點”，要求推進上市公司環境信息披露，建立重點行業上市公司環境報告與發布制度，并編制一系列相關細分行業“十二五”規劃。在歐洲，英國、瑞典和丹麥也將可持續發展信息披露作為硬性的規定。

中國企業在年報中對環境信息披露的現象并不多見，但企業會通過其他方式進行環境信息的披露，如排污申報登記，通過新聞媒體傳遞獲得ISO14001環境管理體系認證的信息，在產品包裝上披露綠色產品標志以對環境負責的態度。這種披露行為的動因，也存在著外因和內因，只是由于社會經濟條件的不同，而采取了不同的表現方式。在中國，政府的影響力則是最主要的。中國政府已將環境保護作為中國的基本國策，經濟發展的核心，以環境法規體系為規范企業環境行為的主體。因此，企業披露環境信息，最主要的接受對象是政府。環境影響評價制度中所規定的環境影響報告、排放污染物許可證制度中規定的排污申報登記，其對象都是環境保護的行政主管部門。雖然聯合國早就提出了建立綜合環境與經濟會計系統以對現行的國民經濟核算體系進行改進的建議，但是目前中國國民經濟的主要計量指標還是GDP（國民生產總值），環境業績尚未融入經濟核算體系中，因此，政府也就沒有提出企業披露其環境活動的經濟影響的要求。而中國資本市場尚不完善，投機性強，社會投資者對企業的影響力還比較弱。所以，以年報這種主要面向投資者的文件形式披露環境信息的現象就比較少見。

四、環保信息在會計報告中披露的改進措施

1.將有關環境財務影響信息直接列入現有報表的相關項目中，不進行單獨披露。如把繳納的排污費視同一般費用列入“管理費用”，把專用于環境保護與智能的設備視同一般設備列入“固定資產”，把企業環境違規罰款視同一般的罰款列入“營業外支出”等等。中國目前絕大多數企業就是采用這種方式對環境信息的處理和披露的。實踐證明這種方式已經不能適應目前中國企業面臨的環境問題和環境利益相關者對相關信息的需求了，必須亟待改革。

2.在現有財務報告的基礎上進行適當擴容，把企業的環境信息區分為貨幣性信息和非貨幣性信息。對于貨幣性環境信息采取在現有報表中增加項目或附表的方式披露，對于非貨幣性環境信息則分別情況相應增加到“公司基本情況”、“董事會報告”、“管理層討論與分析”、“報告期內重大事件及對公司的影響”等模塊中進行披露。這種方式在國外已經被證明是走向獨立環境報告書的可行之路。美國、日本、丹麥等國家在推行企業環境信息披露的過程中，都曾經歷過這種方式，并最終過渡到了目前的環境報告書階段和可持續發展報告階段。中國由于正處在企業環境信息披露的初級階段，對于那些環境管理尚不具備條件的企業選擇這種方式作為一定時期的過渡也是符合國情之舉。該種方式下，須把企業的環境財務業績信息納入現有的財務報表體系，把環境經營與環境管理信息納入到“公司基本情況”、“董事會報告”、“管理層討論與分析”、“報告期內重大事件及對公司的影響”當中。

3.擴充現有的財務報表項目或增加附表，把企業的環境財務業績融入其中。企業的環境財務業績主要包括環境資產、環境負債、環境成本與費用、環境收益等相關信息，把這些信息融入現有的會計報表體系，實施起來有兩種方法：

第一種方法：擴充現有報表的項目采取附注的方式披露相應的環境財務業績信息。具體可考慮：在資產負債表中增加與環境財務業績有關的項目：如在固定資產項下增設“其中：環境專用設備”；在預計負債項下增設“其中：預計環境負債”；在存貨項目下增設“其中：計入產品成本的環境支出”等。在利潤表中增加與環境業績有關的項目：如在營業成本項下增設“其中：計入銷售成本的環境支出”；在管理費用項下增加“其中：計入管理費用的環境支出”在營業外收入項下增加“其中：環境減免稅、環境補貼”；在營業外支出項下增加“其中：環境罰款、環境事故賠償、環境停產損失”等。在現金流量表中增加與環境有關的流入與流出項目：如：在收到的其他與經營活動有關的現金項下增加“其中：收到的與環境有關的現金”；在支付的其他與經營活動有關的現金項下增加“其中：支付的與環境有關的現金”；在購建固定資產、無形資產及其他長期資產支付的現金項下增加“其中：購買環境設施支付的現金”等。同時在現有財務報表附注中增加有關環境財務業績的項目信息，如在資產負債表中增加“環境資產”、“環境負債”等補充資料；在利潤表中加注“環境支出”、“環境收益”等。

第二種方法：不增加現有的報表項目，而是采取增加現有附表的方式披露相應的環境業績信息。具體可考慮增加一張“企業環境財務信息表”。把企業的環境經營與環境管理信息進行分解，相應融入現行財務報告的、“董事會報告”、“管理層討論與分析”、“報告期內重大事件及對公司的影響”當中。

綜上可以看出，在現有財務報告基礎上進行適當的改造，在報表的附表中增加“企業環境財務信息”表，同時分類歸集企業的環境經營與管理信息，與現有的財務報告進行有機融合的方式不僅與中國現行的財會法規和環境管理法規相接近，而且基本能夠滿足中國企業當前對外進行環境信息披露工作的需要。

五、結論

企業會計報告中披露環保信息，實際上是對會計報告的優化和完善。它反映的，不僅是數據本身，還映射到企業的社會責任、宏觀經濟的發展、生態環境變化以及中國整體在國際上的地位。同時也使企業與企業之間的聯系，從經濟層面上升到共建友好的生態環境。生態環境問題，對于大多數企業來說非常敏感，它關系到國家甚至人類的發展和延續。良好的經濟運作體系，能夠使國家在金融方面穩步向前；良好的生態環境，能夠保證經濟體系的正常運作。然而良好的生態環境，源于企業自身和政府相關部門的監督。這正是會計報告中環保信息披露的意義。

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[責任編輯 陳鳳雪]