論會計信息失真與治理對策

摘 要：會計信息失真是指會計信息所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實不符，不能如實反映會計主體的經(jīng)濟活動狀況，從而使會計信息失去了應(yīng)有的分析價值，甚至導(dǎo)致決策失誤。然而近些年來，會計信息失真現(xiàn)象日益增多，以至于人們一提起會計就會把它和作假賬聯(lián)系在一起。其對中國經(jīng)濟發(fā)展的制約已經(jīng)顯現(xiàn)。因此，認真分析會計信息失真的原因并制定相應(yīng)的措施，有效解決會計信息失真問題，是中國改革和發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計人員；監(jiān)督；治理對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0175-02

會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息是企業(yè)從會計視角所揭示的經(jīng)濟活動情況，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等。會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息。具體地說，會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。它包括：反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得，分配與使用的信息，如資產(chǎn)負債表等；管理所需要的定向信息，如各種財務(wù)分析報表，對未來具有預(yù)測作用的決策信息，年度計劃、規(guī)劃、金額等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動，控制目前的經(jīng)濟活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟活動。會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求。

一、會計信息失真的危害

1.危害社會經(jīng)濟秩序。在市場經(jīng)濟條件下，競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進行。而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。而會計是向國家、社會和企業(yè)的各部分提供信息的工作，所以會計信息的質(zhì)量更加重要。然而觀察我們的會計市場會計誠信問題受到了極大的挑戰(zhàn)。無論是上市公司還是非上市公司，無論是出于融資的目的還是逃稅的目的，各種造假手段都有，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，威脅著市場經(jīng)濟秩序。

2.會計失真會引發(fā)會計信息信任危機。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，而投資決策的依據(jù)是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否實現(xiàn)利用市場來完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。因此，企業(yè)的經(jīng)營者或會計人員的各種行為造成的會計失真都會對投資者造成不同程度的經(jīng)濟上的損失。而當(dāng)投資者認識到這一點時，會對企業(yè)會計工作的真實性產(chǎn)生深重的疑慮，從而對企業(yè)會計信息產(chǎn)生信用危機。

二、會計信息失真形成的原因

1.出于籌資的目的。一個財務(wù)狀況不佳的上市公司往往通過包裝其財務(wù)報告提供不實信息來“圈錢”。地方企業(yè)為了贏得政府支持或獲得銀行貸款，往往也會夸大業(yè)績。

2.意圖偷稅漏稅。單位負責(zé)人出于自身利益的考慮，往往會提供虛假的納稅申報，隱瞞企業(yè)和自身的收入。稅收是國家財政收入的主要來源，會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動，小集體、本位主義作怪，只強調(diào)自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址ǎ撛鎏摐p利潤，偷漏國家稅款，致使國家財政收入虛增虛減。每年國家審計，物價財務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀行為，繳庫金額超過百億元之多

3.減少信息披露成本。披露會計信息需要一定的時間、精力和金錢，更重要的是涉及商業(yè)秘密的信息披露可能給公司帶來致命打擊。因此單位負責(zé)人出于減少信息披露成本的考慮，在信息披露問題上往往采取消極的態(tài)度。

4.往來款項失真。企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠、長期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛賬、懸而不決狀態(tài)。但事實上都已不復(fù)存在，或是因企業(yè)會計人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項長期無人問津。

5.會計報表編制失真。企業(yè)為達到某種利益，把會計報表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會計報表，如對財政報的是窮賬，對銀行報的是富賬，對稅務(wù)報的是虧賬，對企業(yè)分析報的是盈賬等。

6.無意失真。無意失真并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。（1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；（2）對事實的疏忽和誤解；（3）對會計政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯誤導(dǎo)致會計信息失真，主要是純技術(shù)層面的原因，如會計核算進程中的重記、漏記、串賬、筆誤、借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低，就會發(fā)生較多的錯誤，也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。從人的生理角度看，財會人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯。

三、會計信息失真的表現(xiàn)形式

1.虛開發(fā)票。主要指多開發(fā)票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過與其他企業(yè)對開增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛擬銷售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

2.編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標，人為按照分部分項工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實物量、工程進度等，以使各項成本費用控制在開支標準和范圍以內(nèi)。二是為了集團利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實、經(jīng)營成果虛假。

3.隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提方法。如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4.存貨計價不規(guī)范。是指存貨取得和發(fā)出的計價不規(guī)范，如原采用先進后出法，但由于物價上漲，所以改用后進先出法，以調(diào)高當(dāng)期成本，降低利潤等。

5.計提跌價準備具有隨意性。計提跌價準備是為了更準確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進行比較，采用孰低原則，對存貨計提跌價準備。而可變現(xiàn)凈值需要會計人員的職業(yè)判斷進行預(yù)計，為了調(diào)節(jié)費用，計提的跌價準備往往具有很大的隨意性。

6.收入確認不規(guī)范。收入入賬時間、金額確認不規(guī)范，不能在利潤表上反映當(dāng)期損益。如為了達到虛增利潤的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時，就確認為收入。

7.會計政策的變更處理方法不當(dāng)。一是國家規(guī)定的會計政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會計政策；二是會計政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法。

四、會計信息失真治理對策

1.建立健全會計審計監(jiān)督體系。（1）加強內(nèi)部審計監(jiān)督部門管理。建立專門內(nèi)部審計機構(gòu)，設(shè)置專門審計監(jiān)督人員，明確監(jiān)督人員崗位責(zé)任，審核程序等具體工作，加強對監(jiān)督審核人員的工作管理，促使會計人員依法履行責(zé)任，避免審核監(jiān)督人員的工作不認真、玩忽職守。保證部單位內(nèi)部會計工作有序進行，保證會計核算真實反映經(jīng)濟活動。（2）建立有效的外部監(jiān)督機制。加強政府部門和社會對會計信息的有效監(jiān)督，防止會計信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。作為政府的財政、稅務(wù)以及審計機關(guān)，要加強對企業(yè)的會計機構(gòu)及會計人員有效的監(jiān)督，依法加強對企業(yè)財務(wù)報告的檢查和審計，約束會計機構(gòu)及會計的行為，增強會計信息的真實可靠性，對于弄虛作假的會計人員以及單位負責(zé)人授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項導(dǎo)致會計信息失真等現(xiàn)象要嚴厲懲處。同時也要加強社會監(jiān)督，完善注冊會計師的審計制度，加強注冊會計師及所在的會計事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的監(jiān)督，有效地防治會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.加強對會計人員和單位負責(zé)人的監(jiān)督。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。明確會計人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項人員的職責(zé)權(quán)限。明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。對外投資、資產(chǎn)處置資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行，實行相互監(jiān)督、相互制約。并對會計資料定期進行內(nèi)部審計。對單位負責(zé)人工作實行審核監(jiān)督，明確單位負責(zé)人在會計監(jiān)督方面的義務(wù)：保證會計機構(gòu)及會計人員依法履行職責(zé)并不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

3.改進會計管理體制，適度推行會計委派制。會計委派制是目前議論較多的一個話題。通過在上海等地的幾年試點看，對提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了不錯的效果。通過實行委派，可使委派的會計人員站在委托人及社會公眾的立場上，相對獨立地處理會計事務(wù)，從而走出依附于單位負責(zé)人而不得不違心提供虛假會計信息的境地。這將有效解決長期存在的會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡膯栴}。

4.完善會計準則和會計制度。在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則和會計制度實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟全球化和中國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的要求，建立與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)中國經(jīng)濟發(fā)展特點的有中國特色的財務(wù)會計概念框架體系。使會計規(guī)范的制定有科學(xué)且一致的理論指導(dǎo)，制定高質(zhì)量的會計準則和會計制度。在準則制定過程中，處理好統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系，盡量減少準則中可選擇的備選方法，避免企業(yè)以不合理的手段造假，提供虛假的會計信息。

5.加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體，各級檢查機關(guān)在實施監(jiān)督過程中，應(yīng)嚴格依法行政，改變以往工作中重查輕罰的做法，嚴格追究直接責(zé)任人的責(zé)任。同時，要嚴肅財紀法紀，加大對提供虛假會計信息的處罰力度，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用，對那些會計信息失真的典型案例，除了對有關(guān)的財會人員處罰外，特別要對指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行嚴厲的處罰，以形成社會震動效應(yīng)和對那些造假分子的震懾力量，用法律的權(quán)威確保會計信息的真實準確。