開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估的原則和內(nèi)容

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；自我評估

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0184-02

一個(gè)良好的企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部審計(jì)控制體系，而內(nèi)部審計(jì)控制又要著重加強(qiáng)質(zhì)量控制，企業(yè)應(yīng)從組織構(gòu)架、控制標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制這幾個(gè)方面加以考慮，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

一、開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估存在的問題

1.缺乏對審計(jì)質(zhì)量適時(shí)有效的過程控制。由于缺乏對審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及審計(jì)方案的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，加上現(xiàn)場審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動(dòng)態(tài)。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員往往憑借經(jīng)驗(yàn)或所謂“最佳實(shí)踐”作出判斷，這就使得審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力低下。由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的彈性，可操縱空間較大，致使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

3.內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨(dú)立性下降。審計(jì)溝通在被審單位的無理要求或利益誘惑下，部分審計(jì)人員犧牲審計(jì)原則，隨意修改審計(jì)結(jié)論。這無形中加大了審計(jì)人員查處違規(guī)違紀(jì)行為的取證難度，影響審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)結(jié)論的客觀性。部分單位雖然建立了審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等管理辦法，往往是無具體標(biāo)準(zhǔn)，制度過于簡單化、難以執(zhí)行，導(dǎo)致制度束之高閣，無人問津。

4.缺乏與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量相對應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)績評價(jià)體系及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評制度。由于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)未能制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評指標(biāo)體系和具體操作過程，也就無從談起考評結(jié)果的綜合整理，及根據(jù)考核結(jié)論進(jìn)行兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施，從而導(dǎo)致干好干壞一個(gè)樣，甚至干與不干一個(gè)樣。

二、開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估的原則

1.審前控制。（1）審計(jì)計(jì)劃。制訂審計(jì)計(jì)劃是保證內(nèi)審質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，抓住企業(yè)內(nèi)部重點(diǎn)、要點(diǎn)、難點(diǎn)，圍繞經(jīng)濟(jì)效益，制訂合理的審計(jì)計(jì)劃并進(jìn)行科學(xué)管理，可以保證審計(jì)質(zhì)量的高水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審前調(diào)查。審前調(diào)查是審計(jì)工作的重要審計(jì)程序，它有利于突出審計(jì)重點(diǎn)、把握審計(jì)內(nèi)容、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)方案。根據(jù)充分的審前調(diào)查和分析，得出審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、目標(biāo)、分工和時(shí)間等，形成審計(jì)方案。同類項(xiàng)目的審計(jì)方案可以整理成模版，編制方案時(shí)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小及具體情況進(jìn)行修改。

2.審中控制。（1）現(xiàn)場審計(jì)。項(xiàng)目組長應(yīng)在實(shí)施審計(jì)之前對審計(jì)人員講明審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、程序和關(guān)注的重大問題，并實(shí)行全過程監(jiān)督。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的支持要件，也是審計(jì)檔案的重要組成部分。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目組長匯報(bào)已發(fā)現(xiàn)的問題，撰寫審計(jì)日記。審計(jì)日記是審計(jì)檔案資料的組成部分，其審核由項(xiàng)目組長負(fù)責(zé)。（2）審計(jì)底稿及其復(fù)核。根據(jù)江蘇煙草審計(jì)處的統(tǒng)一要求，審計(jì)工作底稿的編制，在形式上，應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；在內(nèi)容上，應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確。各級復(fù)核人員應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保審計(jì)工作底稿的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部，并對底稿反映事實(shí)不實(shí)、證據(jù)不充分、漏項(xiàng)等情況負(fù)責(zé)。

3.審后控制。（1）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作最終成果，其質(zhì)量控制應(yīng)做到：內(nèi)容全面完整；審計(jì)師對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，被審單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)證據(jù)要充分適當(dāng)，符合客觀、公正的原則；實(shí)施三級復(fù)核；召開審計(jì)報(bào)告見面會(huì)，溝通審計(jì)信息，完善審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)檔案歸檔。審計(jì)檔案歸檔的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)資料的完整性是否符合規(guī)定、審計(jì)資料的裝訂是否符合要求、審計(jì)資料歸檔清單簽字是否完善等。加強(qiáng)審計(jì)檔案質(zhì)量控制，是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量控制的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。

三、開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估的內(nèi)容

1.加強(qiáng)制度保障。制度保障上，要進(jìn)一步完善和認(rèn)真履行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)范，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度。應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：（1）在審計(jì)之前，必須編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)順序、考慮審計(jì)資源和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)方案包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員等，同時(shí)需要了解被審單位的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項(xiàng)等，編制和發(fā)送審計(jì)通知書[4]。（2）在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，獲取足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計(jì)工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，要具有預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）在審計(jì)結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報(bào)告要有實(shí)事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對被審計(jì)單位或者部門經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計(jì)單位征求反饋意見后，依照審計(jì)的不同結(jié)果，做出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議。

2.加強(qiáng)技術(shù)保障。技術(shù)保障主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本要求。“全面審計(jì)”是基礎(chǔ)，要求把握好全局：“突出重點(diǎn)”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。二是改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，創(chuàng)新審計(jì)手段。主要措施有：（1）積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。（2）加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。要突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作技術(shù)含量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率。（3）采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等審計(jì)方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績考核與制訂。各級內(nèi)部審計(jì)人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內(nèi)部審計(jì)人員了解他們的工作職責(zé)，也便于對內(nèi)部審計(jì)人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進(jìn)而吸引合格的內(nèi)部審計(jì)人員加入。一般而言，職位說明包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責(zé)任、報(bào)告關(guān)系等。業(yè)績評價(jià)考核和鑒定對內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，有助于內(nèi)部審計(jì)人員重視提升審計(jì)質(zhì)量，更有助于內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)經(jīng)理應(yīng)定期與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進(jìn)行評估。這些執(zhí)業(yè)評價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、留用及提升的重要依據(jù)，同時(shí)也有助于內(nèi)部審計(jì)管理上進(jìn)行人員安排。通過評價(jià)考核，為內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內(nèi)部審計(jì)人員揚(yáng)長避短。這種評價(jià)不僅是內(nèi)部審計(jì)人員任命和提升的基礎(chǔ)，更為培訓(xùn)和發(fā)展提供了必要的指南。

4.創(chuàng)新科學(xué)的審計(jì)方法，是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的手段。干好審計(jì)工作需要不斷地改進(jìn)方法、創(chuàng)新技術(shù)，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作的科技含量，不斷汲取先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。隨著會(huì)計(jì)工作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，原先傳統(tǒng)的手工審計(jì)也應(yīng)逐步向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，這就要求審計(jì)人員要掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)和能力。要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標(biāo)。后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后的一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。目的是對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果是否落實(shí)而采取的檢查行為。可見，后續(xù)審計(jì)是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，改善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍。雖然近年來我們在這方面做了一定的工作，但落實(shí)力度還不夠，在一定程度上影響了審計(jì)效果。應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)管理上進(jìn)一步明確后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍；制定具有較強(qiáng)監(jiān)督評價(jià)作用和實(shí)用性的運(yùn)作程序；完善后續(xù)審計(jì)的監(jiān)督保障措施，切實(shí)加強(qiáng)這方面的管理，形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系，避免出現(xiàn)開花多結(jié)果少的現(xiàn)象，逐步增強(qiáng)企業(yè)的自我約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平和經(jīng)營效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部CPA考試委員會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[責(zé)任編輯 吳 迪]