完善中國商業銀行會計內部控制的探討

摘 要：近年來，隨著中國金融改革進程的加快，依托計算機和網絡平臺，商業銀行經營的產品不斷創新，這些新的業務與傳統的業務有著很大的不同，銀行內部的風險也在逐漸加大，由商業銀行的會計內部控制制度相關聯引發的案件時有發生，嚴重影響商業銀行信譽，為持續經營埋下隱患。因此，加強商業銀行會計風險的防范、提高商業銀行會計內部控制能力，成為中國商業銀行良性發展首要任務。

關鍵詞：商業銀行；會計；內部控制；風險防范

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0186-02

一、商業銀行會計內部控制存在的問題

隨著中國經濟、金融業的快速發展，中國商業銀行在會計內部控制制度建設和執行方面的工作也取得很大的進步，風險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。究其原因，具體表現在以下幾個方面。

（一）商業銀行會計內部控制制度建設相對滯后

目前中國商業銀行的會計內部控制制度建設沒有跟上業務發展的步伐，存在操作性不強和滯后的弱點。隨著世界金融業的發展，許多新的金融業務品種也被中國的商業銀行引進并推向市場，特別是新的會計準則頒布實施后，原有制度與現有實際情況不匹配的現象日益突出，但中國商業銀行相關的規章制度沒有及時修訂補充，制度的建設跟不上業務發展的需要導致有些業務在實際操作中出現真空地帶、無章可循等現象。而對業務起到監督控制的會計內部控制制度建設更是存在缺乏系統性、有效性等問題。目前大部分商業銀行內部控制制度之間存在相互獨立的現象，致使核算秩序混亂，內部控制失效。因而極易導致各種會計風險的發生。

（二）銀行會計內部控制制度落實不到位

制度應該是規范業務處理流程的一個硬性規定，但是由于部分領導重經營輕管理，重業務拓展輕內控監督的經營理念，致使內部控制機制剛性約束無法發揮作用。如一些基層的商業銀行一線會計人員短缺，不合理兼崗替崗情況使崗位制約有名無實、分級授權管理流于形式；重要崗位會計人員不能有效執行要害崗位定期輪換、強制休假制度；重要崗位兼崗不符合制度要求，存在“一手清”現象；致使崗位之間失去了相互制約和相互監督的作用，留下安全隱患。另一原因是由于銀行業競爭日益激烈，占領市場份額變成了硬指標，為了爭取客戶資源，尤其是優質客戶，不惜放棄制度，繞道而行，主觀地放棄制度的約束，也是制度執行不到位的原因之一。

（三）會計內控監督評價體系不健全，監督職能無法有效發揮

盡管中國銀行業在過去多年的經營中，建立一系列相對完善、行之有效的內控制度，但大多簡單地將會計內控等同于整章建制，主要用于稽核、事后監督和管理層，與一般會計人員脫鉤，忽視了會計內控與會計業務運行環環相扣的動態聯系。大部分商業銀行沒有形成嚴密的會計內控監督評價體系。事后監督部門只局限于具體業務的監督。缺乏對內控制度設計合理性、完整性及有效性的價值評估，對存在問題產生原因缺乏綜合分析、研究和評價功能。無法實現對會計內控運行中的重要環節進行實時監控和預警。

（四）會計隊伍建設相對滯后

會計從業人員結構不合理與會計內控要求高的矛盾日益突出。如近年來普遍出現一線會計崗位人員配備不足、平均年齡偏大、業務技能單一、后續培訓少的情況；大部分商業銀行對新員工沒有經過系統的崗前培訓就倉促上崗，不能正確理解會計核算制度落實的真正目的和意義，隨著業務內容的多樣化、復雜化，風險因素的增加，會計管理人員出現了對風險發生的預見性不足、敏感性降低，對風險控制的能力弱化問題。考核激勵機制不完善，致使責、權、利不對等，處罰多余獎勵等，出現工作積極性不高情況，會計從業隊伍建設亟待加強。

二、加強商業銀行會計內部控制制度的具體措施

（一）強化商業銀行會計內部控制制度建設

制度規范是會計內部控制落實的先決條件，通過建立、完善一整套規章制度來規范組織和個人行為、規范業務流程、規范內部運作秩序。商業銀行會計內部控制制度建設應遵循以下三個原則：一是權威性原則，即任何人不得以任何理由無視會計內控制度而違規操作；二是全面性原則，即要充分考慮到經營管理與業務開發中可能存在的矛盾，提出針對性強、高效實用的控制措施；三是監督性原則，即對每一業務環節的操作設計，必須配套相應制衡措施，相關部門之間要相互制約。

（二）完善商業銀行會計內部控制制度，提高執行力

必須明確控制不是限制，控制是為更快更好的發展，規避風險，實現可持續經營的一個必要保障及時更新補充控制內容，使之達到指導操作規范經營行為的目的。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。同時提升會計內部控制的執行力，會計是銀行各項業務的基礎，會計內控管理在銀行業務發展中具有無可替代的核心地位，為筑牢會計內控防線，迫切需要解決部分會計人員制度執行不到位的問題，通過科學嚴謹的考核評價機制，全面加強執行力建設，做到有章可循，有章必循。

（三）更新觀念，提高認識

商業銀行各個部門都必須建立市場觀念和風險意識，建立避免各種風險的對策，強化銀行領導的內部控制意識，使商業銀行的會計內部控制制度成為銀行管理不可缺少的一部分。商業銀行會計內部控制是否可以順利的實施，很大一部分取決于高層管理人員的態度。商業銀行的管理人員必須看到會計內部控制的重要意義和作用，明確會計內部控制是一項重要的工作，要常抓不懈，同時結合商業銀行的實際情況，建立并完善銀行內部控制制度，規范銀行的管理行為。

（四）注重銀行內部的文化建設，推進良好的人文環境

用優秀的內部文化來影響和約束，使銀行的每一個員工都能自覺遵守銀行內部的各項規章制度，通過加大教育培訓力度的方式，開展對法律法規、專業知識和操作流程的培訓工作，提高會計從業人員對制度的理解力。開展各種形式的風險教育，教育和引導員工具有遵守制度的自覺性，樹立遵紀守法的典型。保證銀行內部會計控制制度從上到下能夠順利實施。

（五）依托現代化的信息網絡系統，加強對商業銀行的各項工作的監管

充分應用計算機技術為加強會計內部控制服務。隨著計算機技術的飛速發展，應充分利用計算機和網絡技術這個平臺，加強會計內部控制。在執行和監督的同時修訂原會計制度與計算機和網絡不匹配的規定，變現場逐筆復核監督為事后集中監督，變制度規定制約為實際業務操作流程制約，這樣一方面可以減少會計人力資源緊缺造成的“一手清”現象，又可以整合資源提高工作效率。在大量采用計算機和網絡技術進行會計處理同時，還應注意要加強計算機網絡的安全管理，對所有會計業務操作都應記錄日志文件并進行備份，以日志文件作為事后業務操作核查的依據。

（六）強化操作風險的控制力

增強商業銀行風險的防控意識把會計監管工作放到應有的位置，全面推進會計監管創新。一是借助科技平臺整合系統資源和人力資源，推進會計監管方式由傳統的現場分散監管向現場監管和非現場集中監管并重轉變；二是改進會計監管的方法和內容，要切實抓住關鍵環節，將會計監督由檢查、監督、輔導引向風險防控監督；三是量化風險評價體系，由定性監督轉變為定量、定性監督并用，活性分析、綜合評價。

（七）加強職工隊伍建設，達到控制風險的目的

針對會計隊伍建設中存在的問題要緊緊抓住思想政治工作這個切入點，以開展職業道德教育為抓手，把解決思想問題與實際困難結合起來，把解決影響業務發展的重大問題與會計人員關注的具體問題結合起來，把解決制度執行力問題與會計人員自身問題結合起來，把教育引導與制度約束結合起來賞罰并重，改變過去管理中偏重于處罰的做法，加大對單位和個人的獎勵力度。同時注重點與面的結合，把剛性的制度溶入人性化管理之中，通過激勵機制的建立和完善，促進管理水平的提高。

三、結語

總之，加強商業銀行內部控制制度的建設意義深遠，它不僅會實現商業銀行實現利益經營的目的，同時也保證商業銀行的可持續發展。

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[責任編輯 吳 迪]