礦產資源稅費計征面臨問題與對策探討

摘 要：當前國內資源類產品的價格已基本與國際市場價格接軌。但由于中國目前的礦產資源稅費征收不合理，對資源無償或近于無償占用，嚴重影響國家對于礦產資源的收益權的體現，同時也造成資源的大量浪費，所以對礦產資源的稅費改革迫在眉睫。資源稅的改革應該和礦產資源補償費的改革或說是權利金制度、特別收益金的建設統籌考慮。如果權利金額度收取得當，暴利現象就會大大減少。

關鍵詞：礦產資源；稅費改革；特別收益金；資源稅

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0128-02

一、礦產資源補償費、資源稅及特別收益金的涵義

1.礦產資源補償費：礦產資源補償費（又稱權利金）是國家憑借對礦產資源的所有權對開采權人征收的一種費用，礦產資源多是不可再生資源，采礦權人開采后這部分礦產資源的價值就會轉移到礦產品中，采礦權人對礦產資源所有人進行補償，以此來實現礦產資源的價值。它體現的是國家對礦產資源的所有權，調整的是礦產資源所有權人與所有采礦權人之間的財產關系，是對已經消耗資源的貨幣補償。礦產資源補償費的征收是國家地礦行政管理職責。

2.資源稅資源稅是國民收入的一部分，資源稅是調節礦種礦山企業的利潤收益分配，鼓勵企業間的公平競爭，同時資源稅還對企業開采的外部環境成本進行校正，補償當代和后代的外部成本，把企業外部成本內部化，也就是說把外部環境成本納入企業本身的產品核算成本。資源稅的征收是國家稅政管理職責。

3.特別收益金：特別收益金又稱“暴利稅”，是針對行業取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費用以及利潤空間，保證給企業足夠的收入用于可持續發展的開支后，計算出暴利階段，對暴利進行征稅。國家把征收的壟斷利潤用于新礦的勘探、替代資源的研發，或者將上游壟斷企業的暴利用于補償下游企業，實現各個環節的利益調節和再分配。

二、礦產資源稅費計征方式改變的合理性

（一）新的計征公式

權利金（礦產資源補償費）=礦產資源儲存量X補償費費率X開采回采率系數

權利金以礦產資源的可開采量為依據，依率計征，可以避免棄貧采富的行為。同時通過招標、拍賣權利金使企業獲得開采權，而不再由政府審批。

資源稅也將提高征收標準，將由從量（按銷售量或開采量）改為從價或按占有資源量征收，將稅率與資源回采率和環境保護掛鉤，同時提高各種涉及環境的稅、費征收標準，將權利金、特別收益金和資源稅搭配，形成完整的礦產稅體系。

另外，資源稅中國從1984年開征，當時只對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收。1994年稅制改革時，首次對礦產資源全面開征資源稅，2007年還將資源稅擴展到林木資源、水資源等。

（二）合理性表現

1.有利于礦產資源保護。礦產資源開發普遍存在著“吃肥丟瘦”的現象，過去資源稅稅率過低和以產量為基數征收被認為是導致這種開發方式的原因之一。低廉的資源開采和使用價格就是問題的根本所在。

2.有利于反映資源的稀缺性。中國不少礦產資源價格由國家控制，造成目前資源價格體系的不完整，既沒有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒有納入企業本應該承擔的社會環境成本，結果是資源價格被嚴重扭曲，在資源供給日益緊張的同時，價格卻十分低廉。中國焦炭出口量占世界貿易量的60%以上，由于國家對焦煤資源只征收極低的資源補償費用，不考慮環境影響成本，致使生產成本極低。低價的資源，實際上補貼了焦炭使用國，他們低價買到了焦炭，卻把污染和事故留給了中國，這種情況不能不讓我們反思。

3.淘汰“審批制”。通過招投標、拍賣權利金獲得開采權，不僅維護了企業公平競爭的環境，而且從根本上解決了由于國有企業對某些資源的壟斷帶來的暴利現象。

4.有利于體現社會公平。隨著中國經濟增長越來越受到資源瓶頸的制約，資源稅問題開始得到前所未有的關注。嚴峻的資源形勢與既少且低的資源稅征收現狀之間嚴重錯位，圍繞著從無價到有價的變動過程，重大利益關系需進行重新調整。比如，油氣資源被國有企業高度壟斷，隨著企業的改制和上市，一些壟斷企業已經不再是原來意義上的國有企業了。他們有自己的投資權，國家對企業的財產也不能無償調撥。如果沒有適當的稅收調節，壟斷行業的超額利潤很大程度上為企業所有，使國家利益受到不應有的損失，而且拉大了行業之間收入的差距，造成了新的社會不公。因此，國有資源在市場化使用的情況下，必須通過資源使用費和資源稅對壟斷性的高收益進行調節，縮小行業之間的收入差距，體現社會公平。

5.有利于平衡中央與地方企業的利益沖突。中國礦產資源屬于國家所有，實際上國家并不直接占有，一方面是國有企業代表國家占有資源，通過向國家繳納稅收和利潤的方式體現礦產所有者的利益；另一方面是地方政府代表國家占有資源，地方政府通過允許集體或者其他性質的小企業采礦的形式，收取稅收和管理費來獲得利益。要改變地方的不合理行為，可以從理順分配關系入手。應當重視資源屬地的利益，中央讓利于地方，不光是讓地方在資源開發利用中得到應得的利益，支持當地經濟發展，還由于資源開發過程中，往往伴隨著環境損失，對土地和水資源的破壞嚴重，而資源稅可以為地方政府恢復生態、治理環境解決資金問題。

三、礦產資源稅費改革中的關鍵問題

1.目前資源稅中的級差收益應剝離出去，歸入權利金（礦產資源補償費）中級差是指礦藏分布的豐度和位置及開采條件的差異，是天然形成的，是資源本身所決定的，反映了資源本身價值的因素，應歸屬于權利金中，成為企業“資產”成本的一部分。級差收益不同于企業的利潤級差，不應存在于資源稅中。

2.改革權利金權利金（礦產資源補償費）改革的重點是：（1）將目前礦業權無償和有償取得的“雙軌制”統一改為有償取得；（2）將目前礦產資源生產和銷售過程中過低的稅費標準調整為合理稅費標準；（3）建立礦業企業礦區環境治理和生態恢復責任及機制。

3.資源稅收入的歸屬同中國礦產資源歸國家所有，但分布極廣又不均衡，所以針對礦產資源的稅收就應該歸國家共同所有，劃入中央稅范圍。

但是如果將現行資源稅中的最重要的級差收益剝離出去并歸入新的資源補償費或權利金，資源稅的征收目的就是針對開采資源的外部成本進行校正，新的資源稅則是以補償當代與后代外部成本為主要設計思想，那么即便說生態建設具有全國范圍純公共物品的性質，但畢竟在對外部生態成本的承擔上，地區之間還是有著明顯的差異的，補償的對象就應該是更多考慮受到較大外部成本影響的地區，也就是說，資源稅應該繼續作為地方稅存在。

四、結束語

資源稅的改革應該和礦產資源補償費的改革或說是權利金制度、特別收益金的建設統籌考慮。如果權利金額度收取得當，暴利現象就會大大減少，特別收益金就不再是資源稅費中的主角。當然稅制改革并不能從根本上解決資源合理有效利用及環境保護的問題，礦產資源稅費改革需要與資源價格等管理體系配套推進，所以要解決資源浪費最有效的辦法就是改變資源的定價機制，盡快建立合理的能源價格機制，同時推動和完善礦產資源有償轉讓制度以及合理的資源稅制度，這才是解決資源浪費、低效率利用和由此引發的環境問題的根本方略。

參考文獻：

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Mineral Resources Taxes Levied Facing Problems and Countermeasures

YIN Xian-feng

（Land and Resources Bureau of Puyang City，Puyang 457000，China）

Abstract：Current domestic prices of resource products has been basically line with international market prices.However，due to China’s current mineral resources taxes levied unreasonable，free or nearly free used of resources，serious impact on countries reflected the usufruct of the mineral resources，but also result in substantial waste of resources，so of mineral resources tax reform imminent.Resource tax reform and the reform of the mineral resources compensation or entitlement system，the construction of the special levy on overall consideration.Right amount charged properly，the the profiteering phenomenon would be greatly reduced.

Key words：mineral resource；tax reform；special benefits payments；resource tax

[責任編輯 陳鳳雪]