環境會計與職工的利害關系

常波　鄭家應

資源、環境在很早以前就已經引起充分的重視。上世紀中期以來，科技水平不斷提高，實際上增強了人類過度索取自然的各種能力，而對自然資源的補償遠小于索取，從而造成世界性自然資源總存量的銳減，生態平衡不斷被破壞，生存環境不斷惡化。由于工業化程度越來越高，人口的急劇增加，需求的奢侈化等等原因，更進一步造成能源的持續緊張、自然災害的間隔期變短、各種污染不斷加劇，損害了世界各國發展經濟的基本物質條件，限制了人類的發展空間。

面對日益嚴重的環境難題，各國普遍提高了重視，在全球范圍內尋求政府間或民間合作以試圖解決環境治理的國際間協調問題。1987年，聯合國所屬的世界環境與發展委員會創造性地提出了可持續發展戰略，作為指導世界各國環境與發展的基本共識。所謂可持續發展是指既滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展模式，其實質在于調整、限制當代人的種種活動尤其是經濟活動，在社會經濟的發展歷程中破解各種環境難題，在環境、資源可以長期承受的基礎上考慮進一步的發展，保持發展的可持續性，從而達到當代人和后代人的發展平衡。

我國十分重視環境保護問題，相繼發布了一系列資源管理和環境保護方面的法律、法規，并逐步增加了環保方面的人力物力投入，有了一定的成效，但仍然存在著投入量明顯不足、環保效能不經濟等等問題。發達國家的環境保護投入和環保產業的產值均較高，而我國僅占國際平均水平的20%-30%。

國外環境會計的起步較早，一般認為開始于20世紀70年代早期，以英國《會計學月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年第二期馬林的《污染的會計問題》兩個文章為代表，標志著環境會計專門研究的開端。

此后的數十年間，各國會計學者取得了許多的研究成果，但主要集中于環境會計成本研究方面，而在環境會計信息的披露等方面卻一直沒有取得較為一致的結論，更沒能建立起能夠實際運用的環境會計信息系統和能被相關利益方普遍接受的環境會計信息報告體系，自然也沒能制定出相應的環境會計準則。

我國在八十年代末引進了環境會計的理論，并在會計界對環境會計開展了廣泛的研究，在企業界也就環境會計的具體實施進行了有益的探索。

關于環境會計的目標，我國會計界眾說紛紜，沈俊文，劉世清（2002）認為分高低兩個層次，一個是對外提供有用的環境會計信息，一個是有助于提高企業的環境效益和經濟績效，也有的認為環境會計要針對人類發展面臨的問題和經濟可持續發展和抑制腐敗為目標，也有人認為其應該滿足會計信息系統對進行決策的需要等，蔣小瑛，劉煥峰，林西（2008）認為環境會計的目標應該是傳統目標在環境信息上的拓展，也就是說環境會計信息的需求者和使用者的各種活動提供有用信息的平臺，滿足各個環境利益相關者對環境會計信息的需要，并且同時反映企業的可持續發展情況。

我們認為，環境會計的基本目標是向使用者提供有用的環境會計信息，以充分滿足他們決策需要。企業信息的使用者也就是企業的利害關系者，企業的利害關系者究竟是誰？傳統意義上的企業利害關系者很容易確認，他們主要包括債權人、股東、政府有關部門和管理當局，但隨著環境問題日趨嚴重，無形的企業利害關系者正在增加，這其中的主要利害關系人，就是企業的職工。

之所以把職工作為主要利害關系人，原因在于：

1.環境會計向使用者提供有用的環境會計信息，根本目的是為了可持續發展。可持續發展必然包括人口、經濟、社會、環境和資源等諸要素相互協調的發展，也必然不會對人類生存和滿足人類需求的能力構成危害，其基本內涵包括生態持續性、經濟持續性和社會持續性發展，對于職工而言，也就是可持續就業與可持續繁衍。

我國目前的環境立法中已較為廣泛地體現了“誰污染誰治理、誰開發誰保護、誰利用誰補償、誰破壞誰恢復”的環境責任原則，借鑒世界發達國家的一些做法，各地環保部門已大致形成了由環境影響評價制度、排污收費制度、“三同時”制度、環境保護目標責任制度、環境綜合整治定量考核制度、污染集中控制制度、排污登記與排污許可證制度等8個部分組成的環境管理體系。

按照現行法律、法規與環境管理體系的整體要求，很多已經對環境造成不同程度損害的企業，大多已經面臨著現在就承擔支出、債務，或在將來某一時期承擔支出或債務的局面，即只要企業現時的生產經營活動對未來的生態環境造成了不良的影響，企業必然要為此付出代價、承擔責任，從而形成會計上的預計負債，即環境負債。在履行償付義務的支出金額和支出時間不確定的情況下，此類預計負債又被稱為“環境負債準備”或“軟負債”。而由于大多數環境被破壞后恢復治理的復雜性和艱巨性，未來環境治理的綜合代價往往相當大。值得注意的是，我國最新一般的企業所得稅法，已就未來環境恢復費用的預計負債可以稅前列支作出了明確規定。

職工作為企業中最基本的人力資源，當然有必要了解企業環境負債的有關信息，了解企業可能存在的潛在危險，從而了解自己的職業前途，了解可持續就業的可能性。

2.職工處在企業生產或經營的第一線，他們必然直接感受環境污染的危害與注重環境保護后帶來的利益。他們有充分的權利知道企業在環境治理上采取了哪些措施及其治理結果，有權利知道自身所受的傷害和應得的補償。有權利督促企業管理當局采取有效措施改善環境，減少污染，采取必要的勞動保護手段，降低現實的和潛在的危害。因此，作為相關利益人，及時了解企業的環境會計信息，是職工實現自身權利的必要途徑。

3.在實行員工持股制度的企業中，如已實行股份合作制的企業、已發行職工股的股份公司等，職工本身就是投資者的一個類別；在采取任一種形式向職工募集債權資金的企業里，職工本身就是債權人的一個類別。由此職工也必然會以投資者、債權人的身份，對企業環境保護、環境治理方面的信息有所需求，從各個方面了解企業環境負債、環境資源對發展前景的影響，并據此做出相應決策。

綜上所述，企業環境會計的有關信息，不僅國家要了解，公眾要了解，作為當事人的企業職工，更要給予充分的關注。