我國資產減值會計發展現狀

董晴

【摘 要】現代財務會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質疑；同時，企業面臨經濟環境充滿不確定性，企業規避風險的內在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產減值會計的產生與廣泛運用。企業要合理使用固定資產減值會計必須擁有優秀的會計師、建立完善的企業治理結構、依托成熟的資本市場。

【關鍵詞】會計信息；決策有用；固定資產減值會計

一、資產減值會計確認和計量的復雜性

（1）資產減值確認標準多，難以選擇

資產減值損失的確認標準解決的問題是，什么樣的資產減值應予以確認。在資產減值準備的確認標準上，資產減值準備的確認采用了三種不同的判斷標準：1）永久性標準，是指只確認資產的永久性減值（即在可預見的未來不可能恢復的減值）。2）可能性標準，即對可能發生的資產減值都予以確認。3）經濟性標準，指在資產負債表日，只要資產的價值低于其賬面價值，那么由此帶來的資產價值都應確認。由于永久性標和可能性標準在應用中很難確定，對會計人員的分析能力提出了較高的要求，同時也給企業管理當局粉飾會計報表提供了機會。

采用永久性標準，一方面可以減少確認暫時性減值進而減少會計核算的工作量；另一方面也同決策有用觀的要求相一致。因為信息使用者關心的是企業利用現有資產提供未來現金流量的能力，對產生現金流量能力有較大的硬性的恰恰是那些發生永久性減值或減值可能性很大的資產。然而，會計總是存在著不確定性，暫時性減值和永久性減值的區分往往是比較困難的。這就極易導致管理當局故意推遲資產減值的確認。與永久性標準相比，采用可能性標準確認資產減值的范圍較大，但對資產減值可能性的大小及可能性多大時才予以確認的判斷較難。美國在確認資產減值時，采用未來現金流量的非貼現值與其賬面價值比較，在計量時，則使用公允價值與賬面價值比較，致使在資產賬面價值小于未來現金流量的非貼現值但大于公允價值時，不會確認資產減值損失，從而可能導致資產價值的高估。這同樣給管理當局操縱會計信息提供了機會。相比較而言，經濟性標準避開了前述兩種標準應用時所遇到的難題，易于理解，便于操作，能夠及時反映環境變化對資產價值的不利影響，真正體現了穩健性原則的要求。

（2）資產減值的確認方式多樣，易造成虛假會計信息

資產減值的確認方式按單個資產、資產類別、全部資產、現金產出單位等方式進行。資產減值的確認方式不同，其結果也不同。在國內外現行會計實務中，也常給企業一定的選擇權。由于資產確認方式的多樣性、主觀因素和不確定因素較大，企業管理當局就可以通過機會主義的會計政策選擇，提供虛假會計信息，誤導信息使用者。

（3）資產減值確認的時點不夠明確

《國際會計準則第36號----資產減值》規定，“在每一個資產負債日，企業就估計是否存在可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回金額。”由此可見，資產減值的確認時點應為資產負債表日。在減值測試時間上，我國與國際準則IAS36不盡相同，現行準則對“定期”的時限說明不夠確切，使公司之間缺乏可比性。新準則要求主體定期（在會計期末）根據有關跡象核查減值。對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試。但對特別規定的資產沒有相應的特殊規定。

（4）資產減值的計量標準多，計算過程繁瑣

在資產減值計量上存在計量標準的選擇問題。目前，有關資產減值會計計量的主要標準有未來現金流量的貼現值、再用價值、現行市價、公允價值、銷售競價、可變現凈值、可收回金額等。新準則規定：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。 我國資產減值會計主要采用現行市價、可變現凈值和可收回金額等標準，在不同的準則中又各有表述，標準多，難掌握，因而可操作性差。并且對可收回金額的認定爭議也很大，其計算繁瑣復雜。

（5）我國企業利用減值轉回人為調整利潤現象頻頻發生，雖然國際準則IAS36規定可以轉回，我國2006年新準則明確規定了“已經計提減值準備不允許轉回”。

但是資產減值不允許轉回將可能出現將不能如實反映企業的資產狀況等諸多問題。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回已計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。當可收回金額恢復時，此時的賬面價值既不等于該項資產的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結果，只是滿足了穩健性的要求，并未反映出資產的真實價值。 另外，資產變現時同樣產生巨額收益。按照相關規定，資產實際變現時，其存有的減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但仍然無法控制公司在資產實際變現當期獲取高額利潤。

二、會計核算方法的可選擇性較多

會計核算方法的可選擇性較多，影響資產減值準備得計提。以存貨跌價準備中存貨價值的核算為例：

當前會計準則規定存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。可以采用先進先出法、后進先出法、個別計量法、加權平均法、移動平均法，而在原材料價格上漲且比重較大的企業，存貨采用后進先出法，其影響就可能會比采用其他方法要小一些。因此，企業管理當局就可能通過對會計政策的選擇進行利潤操縱。

三、會計人員素質和職業道德水平不高

當前我國部分會計人員過去主要從事“記賬”、“算賬”，在理論上缺乏系統的學習，還有一些會計人員雖然接受過系統的會計教育，但在實務上又缺少實踐，因此我國會計人員的總體素質不高。他們缺少必要的職業判斷能力，對資產減值的會計業務不熟悉，以及在資產減值準備的計提、轉回、核銷等會計處理上容易發生錯誤，從而影響會計信息處理。

會計人員職業道德是指會計人員在從事會計職業活動中所遵循的會計職業行為規范。會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到"有所為有所不為"。現實的會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業道德建設和自律性管理迫在眉睫。

參考文獻：

[1]李建民、張華倫.初探資產減值[J]財會月刊，2001，（2）：41.

[2]周忠惠、羅世全.資產減值會計探索[J]上海會計，2001，（2）：38-39.